13.4. Аналітичний і синтетичний облік, відображення у звітності

Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання даних про заборгованість, строк сплати по якій ще не настав, а також заборгованість не сплачену в строк.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником, за кожним пред'явленим до сплати рахунком.

На субрахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями", крім того, аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором.

Важливим у методології бухгалтерського обліку є момент визнання доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, інших активів), що визначається відповідно до П(С)БО 15 "Дохід".

На суму оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги вітчизняним та іноземним покупцям і замовникам та по нарахованому ПДВ на виручку складаються бухгалтерські проводки - Д-т рах. 361 (362), К-т рах. 70, 71, 74 та Д-т рах. 70, 71, 74, К-т рах. 64.

При погашенні покупцями і замовниками своєї заборгованості складаються бухгалтерські проводки:

• в разі погашення грошовими коштами Д-т рах. 30, 31, К-т рах. 36;

• в разі погашення векселем Д-т рах. 34, 51, К-т рах. 36;

• в разі попереднього отримання авансу Д-т рах. 681, К-т рах. 36.

З питань обліку на субрахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" розглянемо деякі особливості, пов'язані з відображенням операцій одночасно в національній та іноземній валюті за допомогою умовного числового прикладу.

Приклад

Українське підприємство відвантажило іноземному покупцю готову продукцію за контрактною вартістю 5000 дол. США (курс НБУ на дату відвантаження - 5,1 грн./дол. США). Через 10 днів на транзитний валютний рахунок українського підприємства надійшла виручка в повному обсязі (курс НБУ на дату отримання виручки - 5,4 грн./дол. США).

В бухгалтерському обліку українського продавця ці операції будуть відображені наступним чином:

Таблиця 13.3.

Первинний документ та зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума
	Дебет	Кредит
Вантажна митна декларація. Відвантажено продукцію на експорт 5000 дол. США х 5,1 грн./ дол.. США = 25500 грн.	362 "Розрахунки з іноземними покупцями"	701 "Дохід від реалізації готової продукції"	5000 дол. США 25500 грн.
Розрахунок бухгалтерії. Відображено курсову різницю в результаті перерахунку дебіторської заборгованості на дату отримання коштів 5000 дол. х х(5,4-5,1)грн/дол.США =1500 грн.	362 "Розрахунки з іноземними покупцями"	714 "Дохід від операційної кур­сової різниці"	1500 грн.
Виписка (чіпку. Надійшла ви­ручка ВІД іноземного покупця 5000 дол. СІМА х 5.4 грн./дол. США 27000 грн.	314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті"	362 "Розрахунки з іноземними покупцями"	5000 дол. США 27000 грн.

У разі зменшення курсу іноземної валюти по відношенню до національної операційна курсова різниця відображається по дебету рахунку 945 "Втрати від операційної курсової різниці".

Операція по закриттю розрахунків по бартерній угоді відображається в бухгалтерському обліку проводкою Д-т рах. 63, К-т рах. 36.

В балансі залишки по статтях дебіторської заборгованості відображаються в залежності від терміну погашення (в межах року чи більше) за різними статтями.

Таким чином, при складанні звітності підприємство повинно аналізувати стан дебіторської заборгованості з метою поділу її на поточну і довгострокову.

Оскільки активи повинні відображатись за вартістю, що реально може бути отримана від їх використання, продажу або погашення, дебіторська заборгованість наводиться в балансі одночасно із зазначенням резерву сумнівних боргів. Заборгованість, зменшена на величину резерву, відображає кількість грошей, що дійсно можуть надійти на підприємство. При цьому необхідно правильно розрахувати резерв сумнівних боргів.

Поточна дебіторська заборгованість покупців та замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем) відображається в статті балансу "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" (рядки 160-162 активу балансу). До підсумку балансу включається чиста реалізаційна вартість.

Чиста реалізаційна вартість (рядок 160 активу балансу) - сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги за вирахуванням резерву сумнівних боргів.

Згідно з П(С)БО 2, ця сума на балансі підприємства визначається шляхом віднімання від загальної суми дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги, продукцію (рядок 161 активу балансу) резерву сумнівних боргів (рядок 162 активу балансу), тобто тієї суми заборгованості, за якою існує невпевненість у погашенні її боржником.

Зміни в розмірах поточної дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства.

Основні бухгалтерські проводки по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" наведено нижче.

Таблиця 13.4.