3.3. Бухгалтерський баланс

Бухгалтерський баланс - це звіт про фінансовий стан підпри­ємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання' власний капітал. За формою баланс є таблицею, яка складається з двох частин:

• ліва (Актив) показує склад, розміщення та використання

господарських засобів і складається з трьох розділів;

• права (Пасив) відображає джерела утворення та цільове ви­користання господарських засобів і складається з 5 розділів,

Підсумок Активу балансу завжди повинен дорівнювати підсумку Пасиву.

Під впливом господарських операцій, які відбуваються на підпри­ємстві, склад засобів та їх джерел безперервно змінюється. В бух­галтерському обліку ці зміни відображаються у вигляді збільшення _або зменшення відповідних статей Активу і Пасиву балансу. Але всі ці зміни рівність балансу не порушують. Якщо підсумок Активу і Пасиву балансу не є рівними - баланс складено неправильно, в бухгалтерському обліку допущено помилку.

Усі господарські операції поділяються на 4 типи:

1. Операції першого типу приводять до змін лише в Активі (Актив +, Актив -). Одна стаття Активу збільшується на якусь суму. І на цю ж суму зменшується інша стаття в Активі і, отже, рівність Активу = Пасив не порушується.

2. Операції другого типу спричиняють зміни лише в Пасиві (Пасив +, Пасив ■-). Одна стаття Пасиву збільшується на якусь суму. І на цю ж суму зменшується інша стаття в Пасиві і, отже, рівність Активу = Пасив не порушується.

3. Операції третього типу спричиняють збільшення статей Активу і Пасиву (Актив +, Пасив +) і в такий спосіб рівність Актив = Пасив не порушується.

4. Операції третього типу спричиняють зменшення ста­тей Активу і Пасиву (Актив Пасив - ) і, отже, рівність Актив = Пасив не порушується.

Приклад 2. Початковий Баланс:

БАЛАНС

Актив	Сума	Пасив	Сума ;;
1- Основні засоби	690 000	1. Статутний фонд	800 000
2- Запаси	150 000	2. Прибуток	50 000
^Незавершене виробництво	24 000	3. Кредити банків	60 000
ІКаса	1000	4. Заборгованість перед	40 000
^розрахунковий рахунок	85 000	постачальниками
Разом	950 000	Разом	950 000

5) Тип господарської операції (Актив +, Актив -). Господарська операція: оприбутковано в касу підприємства одер­жані з банку з розрахункового рахунка кошти на суму 15 000 грн. Баланс набуває вигляду:

БАЛАНС

Актив	Сума	Пасив	Сума
1. Основні засоби	690 000	1. Статутний фонд	800 000
2. Запаси	150 000	2. Прибуток	50 000
3. Незавершене виробництво	24 000	3. Кредити банків	60 000
4, Каса	16 000	4. Заборгованість перед постачальниками	40 000
5. Розрахунковий рахунок	70 000
Разом	950 000	Разом	950 000"

6) Тип господарської операції (Пасив +, Пасив -). Господарська операція: зараховано на збільшення статутного фонду частину прибутку на суму ЗО 000 грн. Баланс набуває вигляду:

БАЛАНС

Актив	Сума	Пасив	Сума
1. Основні засоби	690 000	1. Статутний фонд	830 000
2. Запаси	150 000	2. Прибуток	20 000
3. Незавершене виробництво	24 000	3. Кредити банків	60 000
4, Каса	16 000	4. Заборгованість перед постачальниками	40 000
5. Розрахунковий рахунок	70 000
Разом	950 000	Разом	950 000

3) Тип господарської операції (Актив +, Пасив +). Господарська операція: на склад підприємства надійшли ма­теріали, придбані у постачальника на суму 50 000 грн. Баланс набуває вигляду:

БАЛАНС

Актив	Сума	Пасив	Сума,
1. Основні засоби	690 000	1. Статутний фонд	Я300ДО,
2. Запаси	200 000	2. Прибуток	20 000_
3, Незавершене виробництво	24 000	3, Кредити банків	60000_,
4. Каса	16 000	4. Заборгованість перед постачальниками	90 000
5. Розрахунковий рахунок	70 000
Разом	1000 000	Разом	_1_ОО(0

7) Тип господарської операції (Актив - Пасив -). Господарська операція: перераховано з розрахункового рахунка підприємства банку суму 60 000 грн на погашення заборгованості _Зд раніше отриманою позичкою.

Баланс набуває вигляду:

БАЛАНС

Актив	Сума	< МГЕ".	Сума 830 000
—-•— 1 Основні засоби	690 000	1. Статутний фонд
2. Запаси	200 000	2. Прибуток	20 000
3, Незавершене виробництво	24 000	3. Кредити банків	-
4. Каса	16 000	4. Заборгованість перед постачальниками	90 000
5, Розрахунковий рахунок	10 000
Разом	940 000	Разом	940 000

Відповідно до балансу рахунки класифікують на активні, пасивні і активно-пасивні.

Активні рахунки відображають майно підприємства за його складом і розміщенням, пасивні - характеризують джерела утво­рення майна. Початкове і кінцеве сальдо активних рахунків запи­сують в дебеті; пасивних - в кредиті. Активно-пасивні рахунки - це рахунки, на яких сальдо може бути і в дебеті і в кредиті. Якщо на активно-пасивному рахунку сальдо в дебеті, то його розміщу­ють в активі балансу; якщо в кредиті - то в пасиві.

Дт Активний рахунок Кт

№ і назва рахунка

Сальдо
Оборот	збільшення	зменшення
		Оборот
Сальдо

Сальдо кінцеве активного рахунка ~ Сальдо початкове + дебе- ' °®ий оборот - кредитовий оборот.

Дт Пасивний рахунок Кт

№ і назва рахунка

	Сальдо
зменшення	збільшення
Оборот	Оборот
	Сальдо		■

Сальдо кінцеве пасивного рахунка = Сальдо початкове + креди- товий оборот - дебетовий оборот.

Дт Активно-паоивний рахунок Кт

№ і назва рахунка

Сальдо		Сальдо
	збільшення		збільшення
	зменшення		зменшення
Оборот		Оборот
Сальдо		Сальдо

Приклад 3. За даними прикладу 2 відобразимо господарські опе­рації на рахунках бухгалтерського обліку.

8) Тип господарської операції (Актив +, Актив -}. Господарська операція: оприбутковано в касу підприємства одер­жані з банку з розрахункового рахунка кошти на суму 15 000грн.

Дт ЗО Кт Дт 31 Кт

«Каса» «Розрахунковий рахунок»

Сальдо	1000			Сальдо	85 000
15000						15000
Оборот	15 000	Оборот	0	Оборот	0	Оборот	15 000
Сальдо	16 000			Сальдо	70 000

9) Тип господарської операції (Пасив +, Пасив -). Господарська операція: зараховано на збільшення статутного фонду частину прибутку на суму ЗО 000 грн.

Дт .40 Кт Дт 44 Кт « Статутний капітал» «Нерозподілений прибуток»

		Сальдо	800 000		Сальдо	50 000
			30 000	30 000
Оборот	0	Оборот	30 000	Оборот ЗО 000	Оборот	0
		Сальдо	830 000		Сальдо	20 000

щ Тип господарської операції (Актив +, Пасив +). Господарська |_Зрація: на склад підприємства надійшли матеріали, придбані у

начальника на суму 50 000 грн.

		Сальдо	40 000
		50 000
Оборот	0	Оборот	50 000
		Сальдо	90 000

Дт

63 Кт

«Розрахунки з постачальниками»

20 «Запаси»

150 000

50 000

Оборот

50 000

"Обор"!

200 000

11) Тип господарської операції (Актив Пасив -). Господарсь­ка операція: перераховано з розрахункового рахунка підприємства банку суму 60 000 грн на погашення заборгованості за раніше от­риманою позикою.

—	Сальдо	60 000	Сальдо	70 000
60 000					60000
"ОЙрот 60 000	Оборот	0	Оборот	0	Оборот	60 000
"Сельдо 0			Сальдо	10 000

Дт

60

«Короткострокові позики»

Кт

Дт

31

«Розрахунковий рахунок»

Кт

Кожна господарська операція впливає одночасно на 2 статті балансу. Тому для повного відображення операції у бухгалтерсько­му обліку необхідно показати її вплив на кожну з цих двох статей. Це називається подвійним записом. Подвійний запис є одним з найбільш специфічних прийомів бухгалтерського обліку.

Запис однієї суми на двох рахунках - на одному за дебетом, а на іншому за кредитом називається кореспонденцією рахунків або бухгалтерським проведенням, а задіяні рахунки - кореспондую­чими. Кореспонденцію рахунків у бухгалтерському обліку запису­ють у журналі реєстрації господарських операцій, який має такий вигляд:

ЖУРНАЛ РЕЄСТРАЦІЇ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ

№	Зміст госиодарсько'і операції ;	; Дт :	Кт	Сума

Приклад 4. За даними прикладу 2 складемо кореспонденцію р^ хунків.

ЖУРНАЛ РЕЄСТРАЦІЇ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума
1	Оприбутковано в касу підприємства одержані з банку з розрахункового рахунка кошти	зо	31	15 000
2	Зараховано на збільшення статутного фонду частину прибутку	40	44	ЗО 000
3	На склад підприємства надійшли матеріали, придбані у постачальника	20	63	50 000
4	Перераховано з розрахункового рахунка підприємства банку суму на погашення заборгованості за раніше отриманою позикою	60	31	60 000

За кількістю кореспондуючих рахунків бухгалтерські проведення поділяються на прості (сума господарської операції записується в дебет одного рахунка і в кредит іншого, або один рахунок де­бетується, а інший кредитується) і складні (один рахунок дебе­тується, а кілька кредитуються; або навпаки).

За способом групування облікових даних бухгалтерські рахунки поділяють на синтетичні і аналітичні. Синтетичні рахунки - це рахунки, на яких облік господарської діяльності ведеться узагаль­нено. Облік, що ведеться на синтетичних рахунках, називається синтетичним обліком.

Аналітичні рахунки використовують для детальної характе­ристики об'єктів синтетичного обліку.

Приклад: навчальні корпуси є об'єктами основних фондів. їх син­тетичний облік ведеться на рахунку 10 «Основні засоби», субра­хунку 103 «Будинки і споруди», а аналітичний облік може вестися на рахунках 1031- «Корпус №1», 1032- «Корпус № 2»; 1034 «Кор­пус № 4» - і т.д.

Підприємства самостійно приймають рішення щодо ведення аналітичного обліку: Синтетичні рахунки називаються рзхуН' кдми першого порядку; субрахунки - рахунками другого порядку; аналітичні рахунки - рахунками третього, четвертого і т.д. по­рядку.

Господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку № підставі первинних документів. Первинними документами є письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські ₀перації, включаючи письмові свідоцтва і дозволи адміністрації на їх проведення. Первинні документи повинні бути складеними у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення і складаються на бланках типових та спеціальних форм. Первинними документами е товарно-транспортні накладні, податкові накладні, акти вико­наних робіт тощо.