Единый налог

С 1 ЯНВАРЯ 2011 ГОДА РАБОТАЕМ ПО СТАРЫМ ПРАВИЛАМ

НК предусмотрено оставить упрощенную систему налогообло­жения в том виде, в котором она существовала ранее. Переходными положениями НК установлено, что глава 1 «Упрощенная система налогообложения» разд. XIV НК исключается из ПК. Поэтому с 1 января 2011 года продолжают действовать старые правила работы на едином налоге. А это означает, что избрать упрощенную систему по-прежнему могут как физические лица — предприниматели, так и юридические лица. При этом в своей деятельности им по-прежнему следует руководствоваться нормами Указа № 727, соблюдая установленные им условия. Ставки единого налога также остаются прежними. Никакие новые ограничения по видам деятельности с 01.01.2011 г. не добавляются.

НАЛОГИ, ОТ КОТОРЫХ ОСВОБОЖДАЮТСЯ ЕДИНОНАЛОЖНИКИ

С 1 января 2011 года плательщики единого налога освобождаются от уплаты следующих налогов и сборов:

• налога на прибыль (для юридических лиц);

• НДФЛ (в части дохода предпринимателя, полученного от осуществления деятельности, указанной в Свидетельстве плательщика единого налога);

• НДС с операций по поставке товаров и услуг, место предоставления которых расположено на таможенной территории Украины, за исключением НДС, уплачиваемого юридическими лицами, которые избрали ставку налогообложения 6 %.

При этом отметим, что предприниматели-единоналожники с 1 января 2011 года лишены возможности добровольной регистрации плательщиком НДС, поскольку не подпадают под определение «лицо» для целей НДС;

• земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются для ведения предприниматель­ской деятельности;

• платы за пользование недрами;

• сбора за специальное использование воды;

• сбора за специальное использование лесных ресурсов;

• сбора за проведение некоторых видов предпринимательской деятельности (нынешний аналог платы за патенты).

При этом принципиальных отличий по сравнению с Указом № 121 (ст. 6), который содержал давно не действующие налоги, этот перечень не содержит. Некоторые налоги, к примеру коммунальный, от уплаты которого ранее освобождались юрлица- единоналожнтси, вообще не предусмотрены НК.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ВЗНОС

С 1 января 2011 года плательщики единого налога, как и все остальные субъекты хозяйствования, должны уплачивать единый социальный взнос (ЕСВ) в порядке, предусмотренном Законом о ЕСВ. ЕСВ за своих наемных работников физические лица предприниматели и юридические лица должны уплачивать в пол­ном объеме как в части начислений, так и в части удержаний:

1. в части начислений — в пределах от 36,76 до 49,7 % от сум­мы начисленной работнику суммы заработной платы в зависимости от класса профессионального риска деятельности;

в части удержаний — 3,6 % от суммы заработной платы.

Кроме того, преднрнниматели-единоналожники должны упла­чивать ЕСВ «за себя» в размере не менее 34,7 % минимальной заработной платы (обеспечивает страхование в Пенсионном фонде и Фонде социального страхования на случай безработицы).

ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ ЕДИНОГО НАЛОГА

Ставки единого налога остаются прежними. Предприниматели, имеющие наемных работников, как и ранее, должны осуществлять доплату единого налога за каждого наемного работника в размере 50 % ставки единого налога. При этом уплачивать единый налог необходимо только в той части, которая согласно Указу № 121 направляется в бюджет (п. 3 4 п. 1 подразд. 8 разд. XX «Переходные положения» НК). Напомним, что согласно Указу № 121 единый налог распределяется между бюджетом и фондами социального страхования:

2. 43 % идет в бюджет;

3. 42 % в Пенсионный фонд Украины;

15 % на обязательное социальное страхование (в том числе 4 % в Фонд «безработицы»). То есть в бюджет нужно перечислять только 43 % единого налога (кроме единого налога, уплачиваемого в январе 2011 года за последний отчетный (налоговый) период 2010 года — для юрлиц, и авансовой суммы, уплачиваемой в декабре 2010 года за январь 2011 года, — для физических лиц; т. е. в этих оговоренных случаях субъектам предпринимательства предстоит уплачивать еще полные суммы). А ту часть единого налога, которая ранее направлялась в Пенсионный фонд и Фонд «временной нетрудоспособности», уплачивать не нужно, поскольку социальное страхование плательщиков единого налога обеспечивается благодаря уплате ЕСВ.

Таким образом, предприниматель, который, к примеру, уплачивает единый налог но ставке 200 грн., в январе должен будет уплатить в бюджет 86 грн. (200 грн. х 43 %) единого налога за февраль. Если, конечно, местные советы и налоговики на местах не придумают что-нибудь фискально-противоположное.

То же касается и юридических лиц.

ОГРАНИЧЕНИЯ ДЛЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ- ЕДИНОНАЛОЖНИКОВ

Помимо невозможности добровольно зарегистрироваться плательщиками НДС, для предпринимателей-единоналожников НК установлено еще одно ограничение, касающееся возможности сотрудничества с предприятиями (предпринимателями на общей системе). Пунктом 139.12 НК предусмотрено, что предприятиям (предпринимателям на общей системе) запрещено включать в состав налоговых расходов расходы по приобретению товаров (работ, услуг) у предпринимателя-единоналожника, за исключением услуг, полученных от предпринимателя-единоналожника в сфере информатизации. Для юридических лиц такое ограничение будет действовать с 01.04.2011 г.. С одной стороны, п. 177 IIК, предписывающий предпринимателям-общесистемщикам формировать расходы по перечню из разд. Ill НК (который и содержит п. 139.12 IIK), вступает для них в силу 01.01.2011 г., а значит, и запрет должен действовать с этой даты. Но с другой стороны, сам разд. III начинает действовать только с 1 апреля 2011 года. Надеемся, что в ближайшее время налоговые органы дадут разъяснение по данному вопросу. Однако в любом случае круг потенциальных плательщиков предпринимателя-единоналожника в связи с этими ограничениями рано или поздно значительно сузится.

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕДИНОГО НАЛОГА

Порядок ведения учета предпринимателями на едином налоге остался прежним. Юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет и Книгу учета доходов и расходов согласно Порядку № 477. Предприниматели — Книгу ф. № 10 по форме, приведенной в приложении 10 к Инструкции 12. Если предприниматель занимается торговой деятельностью с привлечением наемных работников-реализаторов, необходимо иметь Книгу по ф. 10 на каждого работника. Как и прежде, предприниматели освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Отчитываться плательщики единого налога, как и ранее, должны, подавая:

• юридические лица — Расчет уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

• предприниматели-единоналожники — Отчет субъекта малого предпринимательства — физического лица — платель­щика единого налога в течение 5 дней после окончания отчетного квартала.

ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ЗА НЕУПЛАТУ ЕДИНОГО НАЛОГА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ-ЕДИНОНАЛОЖНИКОМ

С принятием НК предпринимателям-единоналожникам за не­уплату (неперечисление) сумм единого налога в порядке и в сроки, установленные законодательством, теперь грозит штраф в размере 50 % ставки единого налога (ст. 122 ПК).

Следует отметить, что на момент подготовки данной книги к переизданию на рассмотрении Верховной Рады находился законопроект «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины (относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъ­ектов малого предпринимательства)» от 16.05.2011 г. № 8521, принятый депутатами в первом чтении. Указанным законопроектом предполагается ввести четыре категории единоналожников: три из них для физлиц и одна - для юрлица. Критерии прохождения в ту или иную те же — объем дохода и число работников, но уже с новым подходом к порядку их распределения и размерами.

Что касается запрещенных видов деятельности, осуществление которых не допускается для единоналожников, то их перечень остается прежним, с некоторыми дополнениями. В частности, планируется ввести следующие:

для юрлиц н физлиц-предпринимателей, осуществляющих:

• производство, реализацию полезных ископаемых;

• деятельность по управлению предприятиями;

• деятельность по продаже предметов искусства, коллекционирования и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;

• деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий;

• деятельность по предоставлению услуг почты и связи;

для физлиц-предпринимателей:

• осуществляющих технические испытания и исследования;

• осуществляющих деятельность в сфере аудита;

• сдающих в аренду земельные участки с общей площадью, превышающей 0,2 га, жилые помещения с общей площадью свыше 100 м², нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части общей площадью свыше 300 м².

Кроме того, некоторые ограничения в Законопроекте Л? 8521 прописаны более детально: например, на уплату единого налога не смогут перейти лица, у которых в уставном капитале совокуп­ность долей, принадлежащих неплательщикам единого налога (в настоящее время — субъектам малого предпринимательства), составляет или превышает 25 %.

При этом единоналожникам разрешат продавать горючесмазочные материалы в емкостях до 20 л.

Ставки единого налога станут меньше (1 — 10 % пли 2 20 % мин ЗП либо 3, 5 % от базы налогообложения в зависимости от того, является единоналожник плательщиком НДС или нет)). Доплата 50 % единого налога за наемных работников не предусмо­трена (т. е. ее не будет).

Что касается уплаты единого социального взноса (ЕСВ), то его, как и сейчас, должны будут уплачивать все единоналожники, в том числе и фнзлица-единоналожники как «за себя» (в размере не меньше минимального страхового взноса), так и «за наемных работников». В то же время Законопроектом № 8521 предлагается освободить от уплаты ЕСВ «за себя» физлиц-единоналожников, если они:

• являются пенсионерами или инвалидами;

• получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь, —

такие лица будут плательщиками ЕСВ лишь по собственному желанию.

К действующему на сегодня перечню освобождений для единоналожников добавился только сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства. Прочие налоги и сборы (в том числе спецводосбор, сбор за специальное использование лесных ресурсов, плата за пользование недрами, туристический сбор, сбор за первую регистрацию транспортного средства и др.), не указанные в данном перечне, будут уплачиваться на общих основаниях.

Как предусмотрено Законопроектом №8521, за нарушение налогового законодательства единоналожники несут ответственность на общих основаниях, предусмотренных главой 11 НК. В то же время планируется ввести дополнительную ответственность (в форме не санкций, а особых налоговых последствий) за нарушение условий пребывания на упрощенной системе налогообложения.