Акцизный налог

В Налоговом кодексе (далее — НК) бывший акцизный сбор «получил звание» налога. В целом его суть от этого не изменилась. В отличие от сбора акцизный налог становится безусловным и не предполагает выполнения государством каких-либо условий или ответных юридически значимых действий. К тому же НК уточня­ет, что это налог на потребление. То есть налоговое бремя в конеч­ном итоге ложится на потребителей таких товаров (продукции).

ПЕРЕЧЕНЬ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ И СТАВКИ

В целом перечень подакцизных товаров (продукции) не изме­нился. В НК подакцизные товары укрупненно систематизированы в 4 группы и, что очень удобно для пользования, все приведены в одной статье (до сих пор, чтобы составить список подакцизных товаров, нужно было прочесть отдельно 4 закона).

В соответствии со ст. 215 НК предусмотрено повышение ставок на: бензин и дизельное топливо в среднем на 37 — 40 %;— спирт, алкогольные напитки и табачные изделия на 6,9 %.

Не повысился только акциз на пиво.

ПЛАТЕЛЬЩИКИ

Круг плательщиков акцизного налога несколько расширен. В частности, плательщиками данного налога теперь будут лица, реализующие конфискованные, бесхозные или перешедшие в собственность государства подакцизные товары (продукцию). Также к плательщикам теперь относятся лица, которые нарушили таможенные режимы ввоза освобожденных от налогообложения подакцизных товаров (продукции) либо условия целевого ис­пользования таких товаров (продукции).

ОБЪЕКТЫ ОБЛОЖЕНИЯ

К объектам обложения НК относит операции по реализации не только произведенных в Украине подакцизных товаров, но и конфискованных, бесхозных и законно унаследованных государством, а также операции по ввозу подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины.

В качестве объекта предусмотрены также сверхнормативные объемы и стоимость утраченных при производстве спирта и алкогольной продукции.

Теперь освобождены от налогообложения операции по ввозу подакцизных товаров для официального (служебного) использования дипломатическими представительствами, консульствами исходя из принципа взаимности для каждого отдельного государ­ства, а также операции по реализации сжиженного газа на спе­циализированных аукционах для нужд населения.

БАЗА ОБЛОЖЕНИЯ

База обложения, установленная для акцизного сбора, «перекочевала» в неизменном виде в НК. Кроме этого, НК выделил в качестве базы обложения «стоимость (количество) товаров, которые можно было бы произвести из сверхнормативно утра- ченного по вине производителя спирта и алкогольных напитков а также «стоимость товаров испорченных, уничтоженных или утраченных сверх нормативов

ДРУГИЕ ИЗМЕНЕНИЯ

Что касается начисления и уплаты акцизного сбора (теперь уже налога), то общий подход к его взиманию сохраняется.

Норма о маркировке алкогольных напитков крепостью более 8,5 % действовала и ранее, но НК уточняет, что не осуществляется маркировка произведенных в Украине более «слабых» алкогольных напитков (от 1,2 до 8,5 %).

НК уточняет дату возникновения налогового обязательства для испорченных, уничтоженных, утраченных подакцизных товаров — это дата составления соответствующего акта.

Важно отметить, что в соответствии с положениями НК уплата сумм налога путем взаимных зачетов, встречных обязательств, векселями и все другие формы расчетов по акцизному налогу, не предусматривающие уплату денежных средств, запрещены.

В порядке уплаты налога при ввозе маркированной продукции НК дополняет, что акцизный налог уплачивается при приобретении акцизных марок, а при необходимости доплаты она осуществляется на день предоставления таможенной декларации.

Напомним основные моменты, связанные с уплатой акциза, и проанализируем изменения в порядке налогообложения в срав­нительной таблице.

Категория	До вступления в силу НК	После вступления в силу НК
1	2	3
Нормативное регулирование	Декрет об акцизном сборе, Закон № 178/96, Закон № 30/96, Закон №313/96, Закон № 216/96	Раздел VI
Название налога	Акцизный сбор	Акцизный налог
Суть понятия	Непрямой налог на отдельные товары (продукцию), определенные законом как подакцизные, который включается в цену этих товаров (продукции)	Непрямой налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных этим Кодексом как подакцизные, который включается в цену таких товаров (продукции) (п.п. 14.1.4)
Перечень подакцизных товаров	Спирт этиловый и алкогольные напитки, пиво солодо­вое, спиртовые дистилляты, бензины, керосин	Спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво
	Пиво	Нефтепродукты, сжиженный газ
	Табачные изделия	Табачные изделия, табак и промышленные заменители табака