Налог на добавленную стоимость

С 01.01.2011 г. плательщикам НДС необходимо вести учет НДС по новым правилам, установленным разделом V НК. Именно с этой даты Закон об НДС утратил свою силу. В целом, особо серьезных изменений в правила обложения этим налогом НК не привнес. Но все же есть и ряд новшеств, с которыми следует ознакомиться.

РЕГИСТРАЦИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС

Сокращен перечень оснований для обязательной регистрации плательщиком НДС. НК предусмотрено только одно условие объем налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн. Подавать регистрационное заявление лица, подлежащие обязательной регистрации, должны не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут предельный объем в 300 тыс. грн. При этом плательщиками НДС они становятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем достижения 300-тысячного предела, причем без права отнесения сумм налога В налоговый кредит и бюджетное возмещение до момента реги­страции плательщиком НДС (п. 183.10 НК).

Для илателыциков-«добровольцев» НК установлены допол­нительные требования. Зарегистрироваться им может только то лицо, которое фактически осуществляет налогооблагаемые опе­рации при условии, что за последние 12 календарных месяцев объемы поставок товаров/услуг другим плательщикам НДС составляют не менее 50 % от общего объема поставок (ст. 182 1IK). Если более 50 % поставок осуществляется неплательщикам НДС, зарегистрироваться добровольно нельзя. При этом, если после регистрации у «добровольца» объем поставок плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев совокупно будет мень­ше 50 %, налоговый орган может аннулировать НДС-регистрацию (п.п. «и» п. 184.1 разд. V НК).

Предприниматели-единоналожники вообще остались без возмож­ности выбирать, быть или не быть им плательщиками НДС — они в любом случае не могут быть плательщиками этого налога.

СТАВКИ НАЛОГА

До 1 января 2014 года ставка НДС остается прежней 20 % (и. 10 подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НК). С 1 января 2014 года будет применяться ставка НДС 17 %.

При этом в практически неизменном виде сохранен перечень операций, которые облагаются НДС по ставке 0 %.

ОБЪЕКТ И БАЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

НК расширено определение терминов «поставка товаров» и «поставка услуг». Поставкой товаров теперь признаются любые операции, которые предусматривают передачу права распоряжения на товар в качестве собственника, в том числе и по решению суда (п.п. 14.1.191 НК). Отметим, что ранее, при определении того, является ли операция поставкой това­ров, определяющим критерием был переход права собствен­ности на товар. С 1 января 2011 года передача в распоряжение товара по договору комиссии считается поставкой товаров (абз. «е» п.п. 14.1.191 разд. I НК).

Поставкой услуг согласно п. п. 14.1.185 НК считаются любые операции, не являющиеся поставкой товаров, или иные операции по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы, либо предоставление других имущественных прав относительно таких объектов права интеллек­туальной собственности, а также предоставление услуг, которые потребляются в процессе совершения определенного действия или проведения определенной деятельности (п.п. 14.1.185 НК).

МЕСТО ПОСТАВКИ ТОВАРОВ И МЕСТО ПОСТАВКИ УСЛУГ

Некоторые изменения произошли в правилах определения места поставки товаров и услуг. Определять, где находится место поставки на территории Украины или нет, нужно теперь в соответствии с правилами, установленными ст. 186 ПК.

Место поставки товаров. Правила определения места поставки товаров согласно НК представим в таблице.

Норма НК	Условия поставки	Место поставки
П.п. «а» п. 186.1 НК	Все случаи, за исключением определенных пл. «б» и «в» п. 186.1 НК	Фактическое местонахождение товаров на момент их поставки
П.п. «б» п. 186.1 НК	Если товары перевозятся или пересылаются продавцом, покупателем или третьим лицом	Место, где товары пребывают на начало их перевозки или пересылки
П.П. «8» п. 186.1 НК	Если товары собираются, монтируются или устанавливаются (с испытанием или без него) продавцом или от его имени	Место, где проводятся сборка, монтаж или установка

Место поставки услуг. По общему правилу местом поставки услуг теперь является место регистрации поставщика. Так, если поставщик зарегистрирован на территории Украины, то независимо от того, кому (резиденту или нерезиденту) и на какой территории он поставляет услуги (на территории Украины или за ее пределами), местом поставки таких услуг является территория Украины. Следовательно, такие услуги облагаются по ставке 20 % (с 01.01.2014 г. 17 %). Если поставщик зарегистрирован за пределами Украины (нерезидент) и поставляет услуги резиденту, то независимо от того, поставляются такие услуги на тер­ритории Украины или за ее пределами, место их поставки будет находиться за пределами Украины, а значит, и не будет являться объектом налогообложения.

Порядок применения общего правила определения места поставки услуг

Условие применения нормы	Кому поставляется услуга	На какой территории поставляется услуга	Что считается местом поставки услуги	Порядок налогообложения
Поставщик услуги за­регистрирован на террито­рии Украины	Резиденту	На территории Украины За пределами территории Украины	Место поставки услуг — территория Украины	Услуга облагается по ставке 20 % (с 01.01.2014 г.— 17%)
	Нерезиденту	На территории Украины За пределами территории Украины
Поставщик услуги зарегистрирован за пределами Украины (нерезидент)	Резиденту	На территории Украины За пределами территории Украины	Место поставки услуг — за пределами Украины	Услуга не является объектом налогообложения

ОПЕРАЦИИ, НЕ ЯВЛЯЮЩИЕСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Что касается перечня операций, не являющихся объектом обложения НДС, то он немного расширен. С 01.07.2011 г. снова являются объектом обложения НДС консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в том числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные и другие подобные услуги консультационного характера, а также услуги но разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопро­сам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем.

ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

Основным отчетным периодом по-прежнему является месяц. А вот квартальный отчетный период теперь смогут избрать для себя только те плательщики, которые имеют право на применение нулевой ставки налога на прибыль, согласно п.п. «б» п. 154.6 разд. III НК.

ПРОЧИЕ НДС-НОВАЦИИ

НК устанавливаются «предельные» сроки отражения налогового кредита по запоздавшим налоговым накладным. Гак, право на отражение налогового кредита сохраняется за плательщиком в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной Сабз. 3 п. 198.6 НК). Плательщики, применявшие кассовый метод до вступления в силу НК или применяющие кассовый метод, имеют право на включение в налоговый кредит суммы НДС на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета налогоплательщика (абз. 4 п. 198.6 ПК).

Из новшеств предусмотрено поэтапное введение Едино­го реестра налоговых накладных — для «дорогих» налоговых накладных, сумма отраженного НДС в которых больше: с 01.01.2011 г. — 1 млн грн., с 01.04.2011 г. - 500 тыс. грн., с 01.07.2011 г. - 100 тыс. грн., с 01.01.2012 г. — 10 тыс. грн., где должны регистрироваться выписываемые налоговые накладные. Без регистрации в ЕРНН по налоговой накладной покупателю нельзя отразить налоговый кредит (п. 201.10 НК; п. 11 подразд. II разд. XX НК).

Также изменился порядок распределения входного НДС (проводимого, напомним, в случае одновременного использования приобретенных товаров/услуг частично в облагаемых и необла­гаемых операциях). Распределять входной НДС на протяжении всего 2011 года нужно с применением единого коэффициента (рассчитанного, в свою очередь, по итогам предыдущего кален­дарного года) (ст. 199 IIK).

АВТОМАТИЧЕСКОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС

Для отдельных («добросовестных») категорий налогоплательщиков добавилась возможность получения автоматического бюджетного возмещения (в ускоренном режиме). Бюджетное возмещение для них осуществляется только на основании каме­ральной проверки декларации по НДС, проводимой не позднее 20 дней, следующих за окончанием предельного срока подачи декларации (пп. 200.18, 200.19 ПК).