Корреспонденция счетов по реализации абонемента

┌─────────┬───────┬───────┬──────────┬─────────────────────────────┬───────────────────────────────┐

│Период │Дебет │Кредит │ Сумма │ Содержание хозяйственной │ Первичный документ │

│отражения│счета │счета │ (руб.) │ операции │ │

│хозяйст- │ │ │ │ │ │

│венной │ │ │ │ │ │

│операции │ │ │ │ │ │

├─────────┼───────┼───────┼──────────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│Январь │ 50 │ 98 │ 30000 │Отражено поступление денежных│Отчет кассира-операциониста,│

│ │(51) │ │ │средств за реализованный в│приходный кассовый ордер, пла-│

│ │ │ │ │январе абонемент сроком│тежное поручение │

│ │ │ │ │действия на 6 месяцев (с 1│ │

│ │ │ │ │февраля по 30 июня) │ │

├─────────┼───────┼───────┼──────────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│Январь │ 98 │ 68 │4576 │Начислен НДС за январь с│Счет-фактура │

│ │ │ │ │суммы поступившего авансового│ │

│ │ │ │ │платежа │ │

├─────────┼───────┼───────┼──────────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│Февраль │ 98 │90-1 │5600 │Отражена выручка от оказания│Абонемент со сроком действия с│

│ │ │ │ │услуг оздоровительного центра│1 февраля по 30 июня │

│ │ │ │ │в феврале (28 дней) │ │

│ ├───────┼───────┼──────────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│ │ 68 │ 98 │ 854 │НДС с аванса зачтен реализа-│Счет-фактура │

│ │ │ │ │цией │ │

│ ├───────┼───────┼──────────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│ │90-3 │ 68 │ 854 │Начислен НДС со стоимости│Счет-фактура │

│ │ │ │ │оказанных услуг в феврале │ │

├─────────┼───────┼───────┼──────────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│Март │ 98 │90-1 │6200 │Отражена выручка от оказания│Абонемент со сроком действия с│

│ │ │ │ │услуг оздоровительного центра│1 февраля по 30 июня │

│ │ │ │ │в марте (31 день) │ │

├─────────┼───────┼───────┼──────────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│март │ 68 │ 98 │ 946 │НДС с аванса зачтен реализа-│Счет-фактура │

│ │ │ │ │цией │ │

├─────────┼───────┼───────┼──────────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│ │ 98 │90-1 │ 946 │Начислен НДС со стоимости│Счет-фактура │

│ │ │ │ │оказанных услуг в марте │ │

└─────────┴───────┴───────┴──────────┴─────────────────────────────┴───────────────────────────────┘

Аналогичные проводки по реализации услуг оздоровительного центра будут сделаны в апреле, мае, июне и июле.

Кроме того, напомним, что порядок учета доходов и расходов, связанных с реализацией услуг оздоровительного центра, должен быть отражен в учетной политике гостиницы.

Иногда владелец абонемента, в силу каких-либо объективных причин, может пожелать приостановить ("заморозить") действие абонемента на какое-то время. Как правило, это оформляется письменным заявлением владельца абонемента на имя генерального директора гостиницы, на основании которого принимается решение о приостановке действия абонемента. В этом случае у бухгалтера гостиницы не будет оснований для отражения стоимости абонемента в составе выручки, поскольку условие, установленное пунктом 12 ПБУ 9/99 об оказании услуг, не выполняется. Сумма НДС также не будет начисляться и приниматься к вычету из-за отсутствия факта реализации.

Но владелец абонемента может пожелать не только приостановить срок действия абонемента, но и произвести возврат ранее уплаченной за него суммы в полном объеме. Основанием для таких действий может быть только невыполнение оздоровительным центром ранее взятых на себя обязательств. Например, оздоровительный центр начинает распространять абонементы на групповые занятия спортивными танцами, которые начнут действие с сентября при условии набора в группу не менее 5 человек. К сентябрю группа не была сформирована, и владелец купленного абонемента потребовал возврата ранее оплаченной стоимости абонемента. В таком случае в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Банком России, на основании заявления на выдачу денег оформляется расходный кассовый ордер, в котором в обязательном порядке указываются данные документа, удостоверяющего личность получателя денежных средств (паспорта).

Указанная операция в бухгалтерском учете будет отражена по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 50 "Касса". Что касается ранее начисленного НДС с суммы полученного аванса, то гостиница вправе принять оставшуюся сумму к вычету на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ. Согласно этому пункту в случае расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей налогоплательщик вправе принять к вычету суммы налога, исчисленные и уплаченные им в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящего оказания услуг.

Возврат денег за абонемент может осуществляться по иным основаниям (например, посетителю по каким-то причинам не понравилось в оздоровительном центре). В таком случае бухгалтер должен обладать информацией о том, за какой период возвращаются деньги, и не несет ли гостиница при таком возврате убытки.

Например, посетитель приобрел абонемент на полгода на посещение бассейна, но через месяц выяснилось, что он недоволен обслуживанием в бассейне, качеством воды и т.д. В ходе переговоров руководство оздоровительного центра согласилось вернуть деньги за все время действия абонемента. Однако в бухгалтерском учете уже была отражена выручка по указанному абонементу и произведены начисления НДС. В этом случае сумма возврата будет превышать сумму остатка по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Разница подлежит отражению по дебету счета 91 "Внереализационные расходы". При этом, по нашему мнению, гостиница не сможет принять указанную сумму в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ внереализационными расходами признаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. В нашем примере требуемую посетителем сумму нельзя признать штрафной санкцией, не связана она и с возмещением ущерба.

Что касается НДС, то по основаниям, изложенным выше, гостиница сможет принять оставшуюся часть к вычету.

Рассмотрим подобную ситуацию на примере.

Пример 6

В декабре 2004 года клиент оплатил абонемент на посещение бассейна на 5 месяцев (с 1 января по 31 мая 2005 года) стоимостью 15 000 руб. Претензии относительно качества обслуживания поступили от клиента в феврале 2005 года. Руководством гостиницы было принято решение о возврате ему всей стоимости абонемента. В учете гостиницы сделаны следующие проводки (табл. 2).

Таблица 2