Корреспонденция счетов по операциям, связанным с проведением ремонта

┌────────────────┬─────────────────────────────────┬───────┬────────┬─────────┬────────────────────┐

│ Период │ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма │ Первичный документ │

│ │ │ счета │ счета │ (руб.) │ │

├────────────────┼─────────────────────────────────┼───────┼────────┼─────────┼────────────────────┤

│Февраль │Отражена передача материалов│ 10-7 │ 10-8 │ 21 300 │Накладная от│

│ │подрядчику │ │ │ │01.02.2005 N 12 │

├────────────────┼─────────────────────────────────┼───────┼────────┼─────────┼────────────────────┤

│Март │Списана стоимость переданных│20, 26 │ 10-7 │ 21 300 │Акт по форме N КС-2 │

│ │подрядчику материалов, в связи с│ │ │ │ │

│ │окончанием работ │ │ │ │ │

└────────────────┴─────────────────────────────────┴───────┴────────┴─────────┴────────────────────┘

Как мы уже отмечали выше, зачастую проводимые гостиницами ремонтные работы на самом деле оказываются либо с элементами реконструкции и модернизации, либо полностью состоят из работ капитального характера. Такие выводы делаются на основании анализа смет, а так же Актов выполненных работ по форме N КС-2.

Среди наиболее часто встречающихся работ, связанных с реконструкцией и модернизацией, при проведении капитального ремонта можно отметить следующие:

перенос электрических сетей и устройство внутреннего электроосвещения;

демонтаж сантехники с последующей установкой большего ее количества;

устройство новых вентиляционных каналов;

пробивка стен под дверные проемы;

прокладка трубопроводов и др.

Кроме того, по результатам проведенного "ремонта" иногда выясняется, что была произведена перепланировка помещений с изменением их служебного назначения. Например, помещения склада были переоборудованы в тренажерный зал, при этом в результате "ремонтных" работ площадь склада изменилась с 45 кв. м до 80 кв. м. А из помещений подвала была сделана рабочая столовая.

Не случайно в качестве примера мы привели ситуацию, когда происходит демонтаж одного количества оборудования, а впоследствии монтируется другое количество. Как правило, это означает, что помещение, в котором осуществлялся "ремонт", изменило свою площадь.

Для правильной квалификации тех или иных работ, указанных подрядчиком в сметах и формах N КС-2, гостиницы должны руководствоваться Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, в пункте 4.2 которой определены виды строительных работ. Кроме того, можно воспользоваться письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 года N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

Отметим, что понятия "реконструкция" и "модернизация" содержатся в статье 257 НК РФ. Согласно этой статье к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Техническое перевооружение - это комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

В то же время Налоговый кодекс РФ не дает определения ремонта. Таким образом, если работы, выполненные в ходе ремонта, нельзя квалифицировать как достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию или техническое перевооружение, то в таком случае их нужно рассматривать как ремонтные и учитывать для целей налогообложения в составе прочих расходов.

Зачастую в одном Акте выполненных работ по форме N КС-2 указываются как ремонтные работы, так и виды работ, относящиеся к реконструкции. В этом случае вся стоимость работ, указанных в Акте, должна быть отражена в составе внеоборотных активов по дебету счета 08 "Капитальные вложения". А при принятии работ гостиницей указанная стоимость должна быть отнесена на увеличение первоначальной стоимости "ремонтируемого" объекта в дебет счета 01 "Основные средства" (п. 14 ПБУ 6/01). В дальнейшем эти расходы включаются в расходы по обычным видам деятельности через амортизацию.