Корреспонденция счетов по операциям, связанным с проведением ремонта

┌──────────────────────────────────────────┬─────────┬────────┬─────────┬──────────────────────────┐

│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма │ Первичный документ │

│ │ счета │ счета │ (руб.) │ │

├──────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────┤

│Отражена передача материалов под отчет │ 10-2 │ 10-1 │ 3000 │Наряд-заказ │

├──────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────┤

│Отражена стоимость израсходованных│ 23 (20, │ 10-2 │ 3000 │Акт на списание материалов│

│материалов в составе затрат │ 26) │ │ │ │

├──────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────┤

│Списана стоимость ремонтных работ,│ 20, 26 │ 23 │ 3000 │Акт на списание материалов│

│проведенных хозспособом на расходы │ │ │ │ │

└──────────────────────────────────────────┴─────────┴────────┴─────────┴──────────────────────────┘

Последняя проводка возможна только при учете расходов на ремонт на счете 23 "Вспомогательные производства".

Теперь о налоговом учете расходов на ремонт.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ и статьей 260 НК РФ расходы на ремонт рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. При этом указанные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены, и в размере фактических затрат с учетом положений статьи 272 НК РФ.

Статьей 324 НК РФ установлен порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств. В аналитическом учете гостиницы формируется сумма расходов на ремонт основных средств (зданий, помещений, сооружений) с учетом их группировки, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами. Кроме того, учитываются затраты на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Достаточно распространенной ситуацией для многих гостиниц является проведение ремонтных работ силами подрядчика, но из материалов заказчика.

Статьей 713 ГК РФ предусмотрено, что в случае выполнения работ с использованием материалов заказчика подрядчик обязан использовать предоставленные заказчиком материалы экономно и расчетливо. После окончания работы представить заказчику отчет о расходе материалов, а в случае наличия неизрасходованных материалов возвратить остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающихся у подрядчика неиспользованных материалов.

В бухгалтерском учете гостиницы операция по передаче подрядчику собственных материалов будет отражаться по дебету счета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" и кредиту счета 10-8 "Строительные материалы". Основанием для такой передачи будет служить накладная на отпуск материалов на сторону по унифицированной форме N М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года N 71а. По окончании ремонтных работ подрядчик обязан отчитаться о расходе материалов. Наличие записи в Акте по форме N КС-2 об использованных материалах заказчика с указанием реквизитов накладной будет являться достаточным основанием для списания стоимости израсходованных материалов с подрядчика на расходы.

Пример 14

Гостиница заключила с подрядчиком договор на проведение ремонтных работ (замена дверей на всех этажах здания гостиницы). Подрядчику по накладной от 1 февраля 2005 года N 12 были переданы материалы (алюминиевые порожки под двери) в количестве 50 штук на общую сумму 21 300 руб. Акт по форме N КС-2 был составлен подрядчиком 31 марта 2005 года.

В бухгалтерском учете гостиницы сделаны следующие записи (табл. 11).

Таблица 11