Корреспонденция счетов по реализации услуг связи в рамках посреднического договора

┌───────────────────────────────────────────┬───────────────┬────────────┬─────────────────────────┐

│ Содержание проводки │ Дебет │ Кредит │ Первичный документ │

├───────────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────────────────┤

│Отражена задолженность гостя за услуги│ 62 │76 / опера-│Данные оборудования, от-│

│связи │ │тор связи │слеживающего переговоры,│

│ │ │ │Акт сверки расчетов с│

│ │ │ │оператором связи │

├───────────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────────────────┤

│Отражено поступление от гостя денежных│51, (50, 55) │ 62 │Отчет кассира-операциони-│

│средств за услуги связи │ │ │ста, приходный кассовый│

│ │ │ │ордер │

├───────────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────────────────┤

│Начислено вознаграждение по договору пору-│76 / оператор│ 90-1 │Отчет гостиницы, Акт вы-│

│чения, в том числе на сумму дополнительного│связи │ │полненных работ │

│дохода в виде разницы в курсах │ │ │ │

├───────────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────────────────┤

│Начислен НДС с вознаграждения по договору│90-3 │ 68 │Счет-фактура │

│поручения (комиссии, агентирования) │ │ │ │

└───────────────────────────────────────────┴───────────────┴────────────┴─────────────────────────┘

В части НДС хотелось бы обратить внимание на порядок выставления счетов-фактур. Как мы уже отмечали, гостиница, заключая посреднический договор на оказание услуг проживающим, участвует в расчетах, а значит, именно гостиница должна осуществлять выдачу счетов-фактур. Порядок выставления счетов-фактур по посредническим договорам установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года N 914 (далее- Правила). Согласно пункту 24 Правил доверители (принципалы), реализующие товары по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю. Для того чтобы гостиница смогла самостоятельно выставить счет-фактуру покупателю, необходимо, чтобы доверителем была выписана доверенность на подписание счетов-фактур на конкретных лиц гостиницы, осуществляющих расчеты с покупателями. При этом счета-фактуры выставляются на имя покупателя от имени доверителя.

Если гостиница при исполнении поручения по посредническому договору выступает от своего имени, то счет-фактура выставляется гостиницей в двух экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается гостиницей в соответствии с хронологией выставляемых ею счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю услуг, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж гостиницы. Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя гостиницы с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. В книге покупок гостиницы этот счет-фактура не регистрируется.

Показатели счета-фактуры, выставленного гостиницей покупателю услуг, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) гостинице и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала). Указанный порядок изложен в Письме МНС России от 21 мая 2001 года N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Согласно пункту 24 Правил в книге продаж гостиницы регистрируются счета-фактуры, выставленные доверителю (принципалу или комитенту) на сумму вознаграждения гостиницы.

В части исчисления НДС по посредническим договорам также нужно помнить, что гостиница может получать денежные средства от проживающих не только по факту оказания им услуг, но и в порядке предоплаты. Тогда суммы авансовых платежей, полученные от гостей, включаются в облагаемую базу по НДС не у гостиницы, а у комитента (принципала, доверителя) на основании положений статей 146 и 156 НК РФ. В таком случае гостиница должна своевременно информировать комитента (принципала, доверителя) о полученных авансовых платежах с приложением подтверждающих документов.

Что касается налогового учета вознаграждения, полученного гостиницей от исполнения поручений по посредническому договору, то в соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

При этом к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по посредническому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль именно вознаграждение гостиницы при исполнении поручения по посредническим договорам признается выручкой от реализации и отражается в составе доходов в соответствии с отчетом гостиницы об исполнении поручения.