Гостиничный бизнес. Особенности бухгалтерского и налогового учета Введение

Развитие индустрии гостеприимства с каждым годом набирает темпы. Так, в Москве городскими властями принято решение об увеличении до 2010 года номерного фонда столицы втрое. Разрабатываются планы и схемы, утверждаются проекты и запускаются частные гостиницы. Гостиничный бизнес развивается, а вместе с ним развивается и сама инфраструктура гостиниц.

Гости ожидают найти в отеле тот же уровень комфорта, к которому они привыкли дома. В связи с этим управляющий персонал гостиниц расширяет оказываемый постояльцам спектр услуг, предлагая новые, более востребованные и качественные. Инфраструктура современных гостиниц включает в себя бизнес-центр, прачечные и химчистки, пункты обмена валюты, услуги междугородной и международной связи, транспортное обслуживание гостей. Не обходятся гостиницы и без магазинов и сувенирных киосков, ресторанов и баров.

Кроме того, ориентируясь на делового человека, гостиницы должны предоставить своему гостю возможность не только хорошо и качественно организовать свое рабочее время, но и отдохнуть после напряженного трудового дня. Поэтому в современных отелях функционируют спортзалы и фитнес-центры, салоны красоты, бильярдные, игровые автоматы и казино и т.д.

Безусловно, не все перечисленные выше услуги гостиница оказывает собственными силами. Но даже те виды деятельности, которые осуществляет сама гостиница, значительны по своим объемам и документообороту. В связи с этим бухгалтерский и уж тем более налоговый учет в гостиницах является процессом трудоемким, а изменения, происходящие в законодательстве, бухгалтеру гостиницы зачастую необходимо отслеживать сразу по нескольким видам деятельности.

Учитывая все вышесказанное, а также принимая во внимание тот факт, что в настоящее время вопросы бухгалтерского и налогового учета на предприятиях гостиничного бизнеса освещаются лишь в редких публикациях, возникла необходимость в обобщении вопросов по учету и отражению в бухгалтерском и налоговом учете деятельности предприятий гостиничного бизнеса в отдельном издании.

В данной книге автор описывает вопросы, хорошо знакомые бухгалтерам гостиниц, а также затрагивает особенности отражения выручки и расходов в бухгалтерском и налоговом учете отелей. В некоторых разделах (особенно это актуально для операций по учету расходов) встречаются и спорные вопросы, где автор рассматривает несколько точек зрения на ситуацию, а также предлагает пути ее разрешения. Практически по всем вопросам приводятся ссылки на действующее законодательство, а также приводится мнение, высказанное в письмах и публикациях сотрудников Минфина и ФНС России. Безусловно, такие документы не являются нормативными, однако именно они помогают налогоплательщику знакомиться с мнением контролирующих органов.

В главе о доходах автор обращает внимание бухгалтеров гостиниц на наиболее часто встречающиеся условия в договорах, заключаемых с туристическими фирмами, наличие которых может вызвать негативные налоговые последствия для гостиницы. Наиболее подробно он останавливается на вопросах отражения доходов от проживания. Рассматривается несколько вариантов признания выручки от проживания в бухгалтерском и налоговом учете. Основанием для отражения выручки от проживания являются первичные документы, вокруг которых довольно часто возникают споры. Этому вопросу посвящен целый раздел.

С учетом сложившейся практики рассмотрены и такие вопросы, как необходимость наличия счета-фактуры при оказании услуг по проживанию физическим лицам, а также порядок начисления налога на добавленную стоимость в различных ситуациях.

Рассматриваются и вопросы, связанные с отражением в учете доходов от предоставления услуг по бронированию. Уделено внимание и функционированию в отеле бассейна или целого оздоровительного центра. Говоря о дополнительных услугах, нельзя обойти вниманием те из них, которые гостиницы оказывают не самостоятельно, а через так называемые посреднические договоры. Это в первую очередь касается услуг связи, телевидения, транспортного обслуживания гостей. Данные темы рассмотрены автором с учетом практического опыта.

В главе, посвященной учету расходов, освещены лишь некоторые, но, по мнению автора, наиболее актуальные для бухгалтеров гостиниц темы.

В первую очередь это касается расходов на ремонт. Как правильно оформить документы на проведение ремонтных работ? Каков порядок учета работ, проведенных подрядчиками? Эти и другие вопросы часто возникают у бухгалтеров гостиниц. Бухгалтеру необходимо верно квалифицировать эти работы. От этого будет зависеть бухгалтерский и налоговый учет таких затрат. На практике налоговые органы в случае осуществления выездной проверки не обходят вниманием такую статью затрат, как ремонтные работы. Поэтому бухгалтер должен знать, чем ему руководствоваться в случае предъявления к нему претензий со стороны налоговиков.

Проведение ремонтных работ с привлечением сил подрядных организаций является не только наиболее распространенным способом, но и более дорогим. Поэтому зачастую гостиницы в случае необходимости мелкого ремонта обходятся собственными силами. Безусловно, порядок отражения в бухгалтерском учете и документальное оформление ремонтных работ, проведенных хозспособом, отличаются от подрядного. Об этом и других сопряженных вопросах сказано в разделе "Расходы на ремонт".

Расходы на материально-техническое обеспечение гостиницы, а также затраты на рекламу достаточно существенны в составе себестоимости услуг современных гостиниц. Вопросы по учету указанных затрат подробно освещены в настоящей книге.

Отдельный раздел посвящен вопросам благоустройства территории гостиницы и приобретению многолетних насаждений. Практически ни одна гостиница не обходится сегодня без этих расходов. А как их отражать на счетах бухгалтерского учета и принимать для целей налогообложения до сих пор неясно даже из тех нормативных документов, которые содержат в себе хоть какое-то упоминание о расходах на благоустройство. Поскольку данный вопрос слабо урегулирован действующим законодательством, автор приводит несколько точек зрения, аргументируя каждую из них.

Вопросы бухгалтерского и налогового учета в общественном питании также освещены в настоящей книге, поскольку наличие ресторана, кафе или столовой является нормой для современных гостиниц. При этом независимо от уровня гостиницы, а значит, и ресторана (или другой точки общественного питания) документооборот в большинстве случаев одинаковый. Порядок составления первичных документов и их значимость, особенно для целей налогового учета, изложены в отдельном разделе книги.

Распространенным явлением становится преподнесение клиенту гостиницы какого-нибудь комплимента, то есть небольшого подарка в честь дня рождения, или потому что это очень дорогой гость (например, популярный человек), или по каким-либо еще причинам. Как правило, в качестве подарка используется шоколадный набор или ваза с фруктами, или бутылка элитного шампанского, а может быть ужин в ресторане и т.д. В любом случае затрагиваются интересы кухни, а это уже квалифицируется как операции в общественном питании. Можно ли учитывать такие расходы в налоговом учете, и какие последствия возникают у гостиницы в таком случае? Автор постарался дать ответ и на этот вопрос.

Последняя глава книги посвящена вопросам формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности гостиницы. Учитывая складывающуюся тенденцию в развитии российских стандартов по бухгалтерскому учету в соответствии с международными нормами и правилами, все большую значимость приобретают показатели бухгалтерской отчетности предприятий. В то же время для многих бухгалтеров финансовая отчетность по своей значимости продолжает уступать налоговой. В данном разделе приводятся мнения специалистов, а также описывается порядок составления бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми положениями по бухгалтерскому учету.

Автор выражает надежду на то, что настоящая книга поможет как начинающим бухгалтерам предприятий гостиничного бизнеса, так и специалистам, давно работающим в этой сфере. Ведь представленная в книге информация почти по всем разделам основана в первую очередь на практике работы с предприятиями этого профиля.

Особую благодарность за помощь в создании книги автор выражает заместителю генерального директора аудиторской фирмы "Хорват МКПЦН" Малофеевой Н.А. и директору департамента аудита "Хорват МКПЦН" Салминой Е.А. Без помощи этих людей оценка многих вопросов была бы дана не так полно и интересно.