3.2 Облік утримань із заробітної плати та нарахування на неї

При нарахуванні заробітної плати в театрі “ КЕТ “Золоті ворота”одночасно проводився розрахунок утримань з заробітної плати та нарахування на неї.

При чому в цих розрахунках є суттєві відмінності між вказаними подат-ками по штатним працівникам та працюючим за договорами.

Так, за 1 половину січня 2012р. по штатному працівнику Пацунову В.П. з нарахованої заробітної плати в сумі 1306,66 грн. спочатку утримуємо єдиний соціальний внесок в розмірі 3,6% ( 1306,66* 0,036 =47,04 грн.).

Потім нараховуємо по Пацунову В.П. податок з доходів фізичної особи в розмірі 15%. Для цього з нарахованої заробітної плати знімаємо єдиний соціальний внесок ( 1306,66 - 47,04)* 0,15=188,94 грн.

Після цього з нарахованої повної заробітної плати працівника Пацу-нова В.П. утримуємо по 1% в дві різні профспілки окремо ( 1306,66 *0,01=13,07 грн.) та знову ( 1306,66 *0,01=13,07 грн.). Підраховуємо колонку Разом утримано, підсумок дорівнює 262,12грн. ( 47,04 +188,94+ 13,07 +13,07). Належить до виплати Пацунову В.П. заробітна плата в сумі 1074,54 грн. (1306,66 –262,12).

Розглянемо на прикладі працівника Юраш Д.М., що виконував роботу за договором, утримання з його заробітної плати за 1 половину січня 2012р. з нарахованої заробітної плати в сумі 581,00 грн. спочатку утримуємо єдиний соціальний внесок в розмірі 2,6% ( 581,00 * 0,026 = 15,11 грн.).

Потім нараховуємо по Пацунову В.П. податок з доходів фізичної особи в розмірі 15%. Для цього з нарахованої заробітної плати не знімаємо єдиний соціальний внесок ( 581,00 * 0,15=87,15 грн.).

Так як працюючий за договором Юраш Д.М. не являється членом ніякої профспілки, то членські внески в розмірі 1% з його нарахованої заробітної плати не утримуємо.

Підраховуємо колонку Разом утримано, підсумок дорівнює 102,26грн. (15,11 + 87,15 ). Належить до виплати Юрашу Д.М. заробітна плата в сумі 478,74 грн.

Всі утримані суми з нарахованої заробітної плати відносяться за рахунок працівника.

Крім утримань з нарахованої заробітної плати працівників на нараховану заробітну плату проводяться нарахування, що відносяться на витрати театру.

При чому в цих розрахунках є суттєві відмінності між нарахуванням по фонду заробітної плати штатних працівників та фонду заробітної плати працюючих за договорами.

Так, за 1 половину січня 2012р. нараховано заробітну плату штатним працівникам на суму 4163,33грн. Проводимо розрахунок єдиного соціального внеску в розмірі 36,86% ( 4163,33грн.* 0,3686=1534,60 грн.). Щоб не залишилось коштів на казначейському рахунку добавляємо 96,89 грн., всього разом 1631,49 грн. для платіжного доручення на перерахування платежу.

За 1 половину січня 2012р. нараховано заробітну плату працівникам за договорами на суму 4606,67 грн. Проводимо розрахунок єдиного соціального внеску в розмірі 34,70% ( 4606,67грн.* 0,3470 =1598,51 грн.)

Після проведених розрахунків бухгалтерія театру готувала в казначейство в спеціальній програмі Мережа платіжні доручення на утримання з заробітної плати, нарахування на заробітну плату, готівку в касу та перерахування на картковий рахунок працівника. Готівка видавалась по чеку в банку-отримувачу тільки після сплати всіх податків та внесків.

Облік єдиного соціального внеску в театрі “КЕТ “Золоті ворота” проводився по бухгалтерському рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» за субрахунком 651 “За пенсійним забезпеченням”.

На субрахунку 651 «За пенсійним забезпеченням» ведеться облік розра хунків з Пенсійним фондом України за внесками на обов’язкове державне пен сійне страхування¹⁰.

Так, в журналі –ордері по рахунку 651 за січень 2012р. відображено:

За кредитом рах. 651

Д-т К-т Сума Зміст операції

661 651 188,91 Утримано єдиний соц.внесок з прац.за догов.

661 651 539,29 Утримано єдиний соц.внесок з штатн.працівн.

91 651 6974,87 Нарах.єдин.соц.внесок на зарплату працівн.

92 651 1067,56 Нарах.єдин.соц.внес. на зарпл.адмінперсоналу

Разом за кредитом рах. 651 8770,63

За дебетом рах. 651

Д-т К-т Сума Зміст операції

651 313 119,77 Сплачено єдиний соц.внесок з прац.за догов.

651 313 149,88 Сплачено єдиний соц.внесок з штатн.працівн.

651 313 1631,49 Сплачено єдиний соц.внесок з фонду з/п шт. прац.

651 313 1598,51 Сплачено єдиний соц.внесок з фонду з/п.за догов.

Разом за дебетом рах.651 3499,65

Кредиторська заборгованість на кінець січня 2012р. по рахунку 651 в сумі 5270,98 грн. вказує на борг перед пенсійним фондом, який буде погашений в обов’язковий термін до 20 лютого 2012 р. В противному випадку пенсійним фондом нараховуються штрафні санкції та пеня.

Дебіторська заборгованість на 01.01.2012р. в сумі 219,55 грн.- це переплата пенсійному фонду за минулий період, яка після звірки з пенсійним фондом буде перенесена на переплату по єдиному соціальному внеску.

Щомісячно театром складається та здається до 20 числа наступного місяця в районне відділення Пенсійного фонду Звіт про суми нарахованої заробітної застрахованих осіб. Звіт формується в спеціальній програмі Пенсійного фонду, дані формуються та переносяться з програми “1С: Бухгалтерія 7.7” Звіт готується як на паперовому носії, так і в електронному вигляді обов’язково.

Облік податку з доходів фізичних осіб “Золоті ворота”

проводився по бухгалтерському рахунку 6411 “ Прибутковий податок”¹¹

Так, в журналі –ордері по рахунку 6411 за січень 2012р. відображено:

За кредитом рах.6411

Д-т К-т Сума Зміст операції

( в розрізі відомостей по зарплаті)

661 6411 1293,02 Утримано податок на доходи фізичних осіб

661 6411 42,75 Утримано податок на доходи фізичних осіб

661 6411 1919,99 Утримано податок на доходи фізичних осіб

Разом за кредитом рах. 6411 3255,76

За дебетом рах.6411

Д-т К-т Сума Зміст операції

6411 313 1293,02 Сплачено податок на доходи фізичних осіб

Кредиторська заборгованість на кінець січня 2012р. по рахунку 6411 в сумі 1210,30 грн. вказує на борг перед бюджетом, який буде погашений в обов’язковий термін до 28 лютого 2012 р. В противному випадку податковою інспекцією району нараховуються штрафні санкції та пеня.

По податку на доходи фізичних осіб щоквартально в податкову інспекцію району театром здається податковий розрахунок сум доходу за формою 1 ДФ.

Дані формуються в програмі “1С: Бухгалтерія 7.7” Форма 1 ДФ готується як на паперовому носії, так і в електронному вигляді обов’язково. Термін здачі – 40 днів після закінчення кварталу. Суми нарахованого доходу та податку вказуються по кожному працівнику за їх ідентифікаційними кодами та ознаками доходу, вказується дата прийняття на роботу штатного працівника та дата його звільнення.

Бухгалтерський облік утриманих з співробітників профспілкових внесків в

театрі “КЕТ “Золоті ворота” проводився по бухгалтерському рахунку 6856 “ Розрахунки з позабюджетними фондами” в розрізі субконто ( профспілкових організацій ) за операціями¹².

Так, в журналі –ордері по рахунку 6856 за січень 2012р. відображено:

За кредитом рах.6856

Д-т К-т Сума Зміст операції

( в розрізі відомостей по зарплаті)

661 6856 149,81 Утримано профвнески від членів Всеукраїнської

профспілки діячів мистецтв

661 6856 149,81 Утримано профвнески від членів профспілки

ОППО ТВП

Разом за кредитом рах. 6856 299,62

За дебетом рах.6856

Д-т К-т Сума Зміст операції

6856 313 41,64 Сплачено профвнески Всеукраїнській

профспілці діячів мистецтв

6856 313 41,64 Сплачено профвнески ОППО ТВП

Кредиторська заборгованість на кінець січня 2012 р. по рахунку 6856 в сумі 216,34 грн. вказує на борг перед профспілковими організаціями, який буде погашений в обов’язковий термін до 28 лютого 2012 р. В противному випадку штрафні санкції та пеня не передбачені за угодами між театром та

профспілковими організаціями.

В програмі “1С: Бухгалтерія 7.7” за бухгалтерськими рахунками 651, 6411, 6856 бухгалтерією формуються різні регістри аналітичного та синтетичного обліку по мірі необхідності їх складання. Натиснувши курсор на любу цифру в обороті за дебетом або кредитом в журналі –ордері по рахунку можна побачити згідно яких первинних документів сформована ця цифра, відкрити первинний документ і т.д., знайти помилку. Це неймовірно полегшує роботу бухгалтерії театру та відкриває перед нею неймовірні можливості для роботи.

Накопичена інформація по бух.рахунках 651, 6411, 6856 відображається в фінансовій звітності театру.

Так, відрахування на соціальні заходи вказуються в Звіті про фінансові результати форми №2 щоквартально та за рік ( строка 250).

Податок на доходи фізичних осіб вказується в Звіті з праці ф. 1 ПВ.

В балансах закладу культури кредитові залишки за вказаними рахунками знаходять відображення в IV розділі пасиву балансу “Поточні зобов’язання”

- з бюджетом по податку на доходи фізичних осіб-строка 550;

- з позабюджетних платежів- строка 560;

- зі страхування - строка 570.

В балансах театру дебетові залишки за вказаними рахунками знаходять відображення в II розділі активу балансу “Оборотні активи” з строки 170 по строку 200.