110. Порядок регулювання стосунків між аудиторською фірмою і клієнтом.

Права аудиторів і аудиторських фірм: самостійно визначати форми і методи аудиту на підставі чинного законодавства; отримувати необхідні документи, які стосуються предмета перевірки і знаходяться як у замовника, так і у третіх осіб; отримувати необхідні пояснення в письмовій чи усній формі від керівництва та працівників замовника; перевіряти наявність майна, грошей, цінностей, вимагати від керівництва суб'єкта господарювання проведення контрольних оглядів, замірів виконаних робіт, визначення якості продукції, щодо яких здійснюється перевірка документів; залучати фахівців різного профілю на договірних засадах до участі в перевірці.

Відповідальність суб'єктів аудиторської діяльностіВідносини між аудиторською фірмою і клієнтом регулюються нормами цивільного законодавства. У відповідності зі ст. 25 Закону України "Про аудиторську діяльність" за неналежне виконання своїх зобов'язань аудитор несе цивільну відповідальність, яка передбачає відшкодування заподіяних збитків із вини аудитора. До цивільної відповідальності аудиторські фірми притягуються за рішенням суду. Такі судові справи стосуються тих перекручень звітності, яких аудитор не зміг виявити, в результаті чого клієнт зазнав збитків у вигляді сплати штрафів, пені.

За звичайними цивільно-правовими угодами сторони несуть відповідальність тільки одна перед одною, а аудитор несе відповідальність перед клієнтом і перед третіми особами, які є користувачами фінансової звітності клієнта, засвідченої висновком аудитора. Аудиторська фірма (аудитор) може нести відповідальність перед третьою особою, якщо позивач зазнав збитків у результаті того, що він поклався на фінансову звітність, яка ввела його в оману. Аудитор (фізична особа) може бути притягнутим і до кримінальної відповідальності, якщо його визнають винним у кримінальних злочинах. Особливо це стосується випадків, коли порушуються вимоги законодавства щодо цінних паперів.

111.Зміст договору на проведення аудиту та аудиторське обслуговування

Аудит проводиться на основі договору між аудитором та замовником. Договір на проведення аудиту є основним документом, який засвідчує факт досягнення домовленості між замовником і виконавцем про проведення аудиторської перевірки.Договір документально засвідчує, що сторони дійшли згоди з усіх пунктів, обумовлених в ньому.Укладанню договору може передувати обмін листами між аудитором і клієнтом. Лист-пропозиція аудитора підтверджує його згоду з поставленим завданням і масштабом аудиту й може містити положення, які стосуються відповідальності аудитора перед клієнтом, форми подання звіту аудитора та його висновків та інші моменти, про які аудитор вважає необхідним домовитися до початку перевірки. Договір про надання аудиторських послуг може мати разовий чи довготерміновий характер , виходячи з наявності у аудиторської організації відповідного свідоцтва. Порядок підготовки, умови та зміст договору на проведення аудиту в Україні регулюються національним нормативом аудиту № 4 "Договір на проведення аудиту" та іншими нормами Цивільного кодексу України. Аудитор несе відповідальність за якість надання аудиторських послуг, яка передбачає виявлення усіх суттєвих помилок. Дещо менша відповідальність аудитора за виявлення відхилень від норм, тобто шахрайства, оскільки шахрайство здійснюється за змовою декількох посадових осіб і інколи потребує значних зусиль з його з’ясування. З метою удосконалення змісту договору автор пропонує наступний зміст основних розділів. Метою укладання договору є погодження змісту, строків надання аудиторських послуг та визначення прав, обов'язків і відповідальності аудиторської організації і економічного суб’єкта. Укладання договору на аудит, підписання його обома сторонами, не дає ніякої гарантії отримання підприємством-клієнтом безумовно позитивного висновку, тобто не виключається можливість негативного аудиторського висновку. Оплата підприємством-клієнтом виконаних належним чином робіт аудиторською фірмою (аудитором), обумовлених у договорі, здійснюється незалежно від результатів аудиту та виду аудиторського висновку, складеного аудитором. Затвердженої типової стандартної форми договору в Україні немає. Кожна аудиторська організація може самостійно окреслювати умови договірних відносин, керуючись чинним законодавством України та національним нормативом № 4 "Договір на проведення аудиту".

112. Планування роботи аудиторської фірми та аудиторських перевірок.У процесі організації роботи аудиторської фірми використовуються плани. Планування діяльності будується на обсягах робіт з проведення аудиту, надання аудиторських послуг, які визначаються на підставі укладених договорів, а також на очікуваних обсягах, що були досягнуті у попередніх роках Зміст та процедури розробки планів діяльності визначаються кожною аудиторською фірмою самостійно й не регламентуються будь-якими зовнішніми документами. Якість такого планування буде впливати на конкурентоздатність суб'єкта аудиторської діяльності. Окрім планування діяльності, кожна аудиторська фірма повинна здійснювати ще й планування аудиторської перевірки. На відміну від планування діяльності планування аудиторської перевірки здійснюється з метою ефективного проведення аудиторської перевірки. Саме тому міжнародні стандарти аудиту мають у своєму складі спеціальний стандарт - Міжнародний стандарт аудиту 300 "Планування" ( МСА 300), який встановлює обов'язкові процедури і надає рекомендації з питань планування аудиторської перевірки. У процесі планування аудиторської перевірки створюються два основних документи: план аудиторської перевірки і програма перевірки.Виходячи зі змісту процедур, які виконуються аудитором, та їх зв'язком з кінцевою метою - формуванням судження про фінансову звітність, процес аудиту можна поділити на окремі етапи:-переддоговірний етап;-етап укладення договору;-етап підготовчої роботи перед безпосереднім проведенням процедур отримання аудиторських доказів, або етап планування аудиту;-етап проведення процедур отримання аудиторських доказів, етап здійснення заключних процедур.Планування аудиту означає розробку загальної стратегії виконання завдання та плану аудиту для зменшення аудиторського ризику до прийнятно низького рівня.Адекватне планування аудиторської перевірки дозволяє забезпечити належну увагу важливим питанням аудиторської перевірки, своєчасне визначення та вирішення потенційних проблем, а також організувати та виконати завдання з аудиту ефективно і якісно. Планування також дозволяє точно розподілити роботу між працівниками аудиторської фірми, які беруть участь у перевірці, що, у свою чергу, полегшує нагляд, керування та перевірку роботи кожного виконавця та допомагає координувати роботу, яку виконують аудитори підрозділів і експерти. Отже, процес планування аудиту розпочинається ще на етапі укладення договору, коли проводиться попереднє планування аудиту, під час якого проводиться попередня оцінка обсягів і вартості робіт.

113.Роль внутрішнього аудиту в здійсненні підприємницької діяльності господарюючими субєктами.

 Взаємозв'язок цілей підприємства і цілей внутрішнього аудиту

з/п	Цілі підприємства	Цілі внутрішнього аудиту
1	Постійне удосконалення ефективності діяльності підприємства	Виявлення внутрішніх резервів і підприємства і визначення шляхів їх ефективного використання
2	Дотримання єдиної методики бухгалтерського обліку на всіх підприємствах зі складною організаційною структурою. Правильне формування зведеної і консолідованої звітності	Уніфікація і стандартизація облікових процесів, постійне консультування облікових працівників
3	Дотримання вимог чинних нормативних актів і стандартів бухгалтерського обліку та звітності	Інформування співробітників про існуюче законодавство та нормативні акти, що стосуються їх діяльності
4	Організаціяконтролю з метою запобігання порушень, марнотратства, розкрадань	Розробка системи контролю, що дає |можливість попередити неефективність господарювання. Виявлення та інформування керівництва про серйозні порушення, зловживання тощо
5	Розвиток і удосконалення управлінських навичок співробітників	Розробка адекватної програми навчання співробітників
6	Досягнення запланованих показників діяльності підприємства	Перевірка фактичного виконання прийнятих планів
7	Забезпечення високого рівня обслуговування клієнтів	Розробка політики та стандартів обслуговування клієнтів, контроль за їх дотриманням