4.Налог, уплачиваемый из чистой прибыли

Налог на прибыль организаций действует с 1992 г. и постоянно корректируется. В соответствии с Гражданским кодексом РФ любое предприятие создается в целях извлечения прибыли, поэтому этим налогом облагается результат хозяйственной деятельности. Это – прямой налог, т.е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода). В соответствии с гл. 25 НК РФ налогом облагается положительная разница между доходами и разрешенными расходами организаций любых организационных форм.

Основной принцип принятия расходов — расходы должны быть произведены для извлечения дохода. Организации имеют право выбрать кассовый метод или метод начисления для расчета налоговых обязательств. По оценкам специалистов, кассовым методом воспользуются не более 10% налогоплательщиков. В целях исчисления налога на прибыль организаций также было введено понятие «налоговый агент».

В настоящее время порядок исчисления налога определяется гл. 25 Налогового кодекса.

Плательщиками налога признаются организации, созданные в соответствии с законодательством РФ, иностранные организации, функционирующие на территории РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается:

• для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных разрешенных расходов;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами разрешенных расходов;

•для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Доходами и расходами признаются: а) доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, т.е. доходы и расходы от реализации; и б) внереализационные доходы и расходы.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, прописанных в статьях 253-269, 272 Налогового кодекса РФ.

В главе 25 налогового кодекса РФ уточнен и детализирован порядок определения налоговой базы и проведения налогового учета.

Налоговой базой признается выражение прибыли, подлежащей налогообложению. По прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме по рыночной стоимости. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

С 1 января 2002 г. отменены льготы, остаются только срочные (ранее предоставленные на ограниченный срок) льготы:

• для малых предприятий, осуществляющих строительство, производство товаров народного потребления и т.п.;

• до завершения начатых программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;

• до окончания осуществления целевых социально-экономических программ;

• в отношении прибыли, полученной от вновь созданного производства до окончания периода окупаемости такого производства, но не более чем на три года.

Возможен также перенос убытков на десять лет вперед с ограничением на размер суммы списания в каждом налоговом периоде.

Налоговые ставки. С 01 января 2009 действует основная  ставка  налога на прибыль - 20%.

Кроме основной  ставки  налога на прибыль установлены так называемые специальные  ставки: 

 - ставки  налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%;

- размер налоговой  ставки  налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;

- размер  ставки  налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%;

 - ставка  налога на прибыль для ЦБ РФ 0%.

Налоговый период по налогу на прибыль организаций установлен в 1 календарный год. Отчетный период — квартал, полугодие, 9 месяцев, однако налогоплательщик может выбрать иной отчетный период — январь, январь-февраль, январь-март и т.д.

Сроки уплаты налога. Сумма налога определяется налогоплательщиком на основании данных бухгалтерского и налогового учетов самостоятельно. Организации уплачивают в бюджет в течение налогового периода авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из полученной суммы прибыли за отчетный период и ставки налога. Авансовые взносы налога на прибыль должны уплачиваться в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором уплачиваются ежемесячные авансовые платежи, или ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Налоговые агенты уплачивают налог в следующие сроки:

• в течение трех дней с момента выплаты дохода иностранной организации;

• в течение десяти дней — на доходы, выплачиваемые налогоплательщикам в виде дивидендов, а также на проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам.