2. Налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг)

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это один из основных налогов в современной российской налоговой системе. Его доля в налоговых поступлениях федерального бюджета составляет примерно 25%. В России НДС стал взиматься с 1 января 1992 г. после принятия Закона «О налоге на добавленную стоимость» № 1992-1 от 6 декабря 1991 г. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации. Налог определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства обращения. НДС является косвенным налогом, влияющим на процесс ценообразования и структуру потребления.

В настоящее время правила взимания налога регулируются гл. 21Налогового кодекса РФ.

Плательщиками НДС являются организации (предприятия) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также импортеры товаров. Иностранные организации имеют право исполнять обязанности плательщика НДС. Введено понятие «налоговый агент» в целях более полного контроля за уплатой налога в бюджет (например, при аренде государственного и муниципального имущества).

Налогоплательщик может быть освобожден от исполнения обязанностей по уплате НДС на 12 последовательных месяцев, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не превышает 1 млн руб.

Объект налогообложения. Данный налог является налогом на широкое потребление, поэтому наряду с реализацией товаров (работ, услуг) на территории России объектом обложения налогом является собственное потребление, строительно-монтажные работы, импорт товаров и некоторые другие операции с товарами (работами, услугами).

Налоговой базой является стоимостная оценка объектов обложения, в основном по рыночной стоимости. При исчислении базы НК РФ предусматривает перечень операций, не облагаемых НДС, который предполагается сократить. Эти операции носят социальный характер, они приведены в Налоговом кодексе или утверждаются исполнительными органами власти федерального уровня. К ним также относятся финансовые и страховые операции. Налогоплательщик имеет право отказаться от применения льгот по отдельным операциям. Налоговая база расширяется за счет любых платежей, связанных с оплатой товара.

Ставки налога. НК РФ установил пять ставок налога:

• 18% — основная ставка;

• 10% — ставка на ограниченный перечень товаров (некоторые продукты питания и товары для детей), приведенный в НК РФ;

• 0% — ставка для экспортируемых товаров и связанных с ними услуг;

От налога освобождены операции, если место их осуществления не связано с территорией РФ.

Налоговый период по НДС составляет 1 месяц или 1 квартал, если выручка хозяйствующего субъекта не превышает 1 млн руб. в месяц.

Порядок исчисления налога. Из начисленного налога (расчет по ставке применительно к налоговой базе) разрешается вычитать ранее уплаченный налог при одновременном выполнении ряда условий, среди которых:

- лицо является плательщиком налога,

- товар (работа, услуга) оплачен и используется плательщиком при осуществлении операций, облагаемых налогом, или товары приобретены для перепродажи;

имеется счет-фактура — специальный налоговый регистр.

Срок уплаты налога — не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием налогового периода.

Акцизы — это налог, которым облагаются отдельные виды товаров (продукции) широкого потребления; этот налог включен в цену товаров (продукции).

Акцизы относятся к косвенным налогам и играют важную роль в налоговой системе России, являясь важным источником доходов как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов Федерации.

Можно выделить следующие причины осуществляемого государством регулирования:

• необходимость ограничения потребления товаров, наносящих ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды;

• потребность в перераспределении доходов высокооплачиваемых слоев населения, которые могут позволить себе приобретение престижных дорогих товаров, спрос на которые мал из-за их цены;

• потребность в перераспределении высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов продукции, на производство (добычу) которых государство имеет монополию (природный газ).

На сегодняшний день акцизы являются вторым по значению фискальным инструментом (после НДС), обеспечивающим стабильные поступления налогов в бюджет Российской Федерации.

В Российской Федерации обязанность по исчислению и уплате акцизов осуществляется по методу начисления, независимо от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения. Налоговое обязательство появляется у налогоплательщика с момента отгрузки товаров (смены права собственности) или их приобретения (для нефтепродуктов).

Расширена сфера применения специфических ставок, а также ставок акциза на алкогольную продукцию в зависимости от объемной доли этилового спирта.

Кроме того, в законодательство введены нормы прямого действия, которые определяют перечень спиртосодержащей продукции, являющейся подакцизной. В настоящее время регулируется гл. 22 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками акцизов являются организации и физические лица, производящие подакцизные товары, а также импортеры подакцизной продукции.

Объект налогообложения. Под объектом налогообложения понимается не только реализация товаров, но и передача в уставный капитал подакцизной продукции (товаров), собственное потребление и использование данной продукции для производства неподакцизной продукции.

Налоговая база — стоимостная оценка объектов налогообложения, в основном по рыночной стоимости. В налоговую базу включаются любые выплаты, прямо или косвенно связанные с поставкой подакцизных товаров, в том числе авансовые выплаты.

Ставки налога. Перечень подакцизной продукции и соответствующие им ставки, которые постоянно индексируются, приведены в НК РФ. Есть две разновидности ставок: процентные (адвалорные) и твердые; шире применяются твердые ставки налога к натуральным измерителям. С 1 января 2002 г. из списка подакцизной продукции исключены нефть и стабильный газовый конденсат, а с 1 января 2003 г. исключены ювелирные изделия. Налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по утвержденным налоговым ставкам.

Налоговый период по акцизам составляет 1 календарный месяц.

Срок уплаты налога — 30-е число месяца, следующего за налоговым периодом. Срок уплаты налога установлен в зависимости от вида товара и колеблется от 30 до 75 дней. По отдельным видам товаров предусмотрены авансовые платежи.