- •Введение
- •1. Понятие и виды ценных бумаг
- •2. Документальное оформление приобретения ценных бумаг и их учет
- •3. Учет государственных облигаций
- •3.1 Учет государственных бескупонных ценных бумаг
- •3.2 Учет государственных облигаций с купонным доходом
- •4. Учет корпоративных облигаций
- •4.1 Учет корпоративных облигаций у эмитента
- •4.2 Учет операций с корпоративными облигациями у инвестора
- •5. Учет операций с акциями
- •6. Учет векселей
- •6.1 Приобретение векселей
- •6.2 Реализация векселей
- •7. Резервы под обесценение ценных бумаг
- •8. Особенности учета покупки и продажи ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг
- •8.1 Порядок отражения приобретения ценных бумаг
- •8.2 Учет затрат, включаемых в издержки
- •8.3 Отражение выручки от реализации ценных бумаг
- •Заключение
- •Использованная литература
- •Ведомость остатков по счетам синтетического учета оао "Одежда" на 01.11. 2002 г.
- •Журнал регистрации хозяйственных операций
- •Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
- •Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- •Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
6.2 Реализация векселей
Банковский вексель как ликвидный актив может быть использован предприятием для оплаты третьему лицу при приобретении продукции (работ, услуг) или самому банку — как при наступлении срока платежа, так и до указанного срока.
Принято считать, что предприятие получает вексель по стоимости ниже номинала (с учетом дисконта), а при наступлении срока платежа получает номинальную стоимость векселя.
Пример. Вексель по номинальной стоимости 100000 руб. передан банком предприятию с учетом дисконтной ставки 20 % годовых за 80000 руб. сроком погашения в 1 год. При предъявлении векселя к оплате через полгода будет выплачена сумма 90000 руб. Если же вексель предъявят в указанный срок, то будет выплачена номинальная сумма 100000 руб.
В бухгалтерском учете предприятия получение денежных средств по банковскому векселю будет отражаться следующим образом:
Дт 91 Кт 58 — списана стоимость векселя в сумме затрат на его приобретение;
Дт 62 Кт 91 — реализован вексель;
Дт 51, Кт 62 — получены денежные средства по векселю.
В случае когда предприятие реализует банковский вексель как ценную бумагу, налоговая база должна исчисляться в соответствии с требованиями, установленными п. 4 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". При определении в целях налогообложения прибыли от реализации данных векселей, полученной до 05.08.98, т. е. до введения в действие Федерального закона от 31.07.98 № 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", убыток, полученный в виде разницы между ценой реализации и первоначальной стоимостью ценных бумаг, не принимался в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.
7. Резервы под обесценение ценных бумаг
В соответствии с п. 45 Приказа Минфина России от 29.07.98 г. № 34н "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (ЦБ) за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг в своем Письме от 20.04.99 г. № АК-02/2043 разъяснила, что при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги рыночная цена определяется в соответствии с распоряжением ФКЦБ от 05.10.98 г. № 1087-р.
В бухгалтерском учете резерв под обесценение вложений в ценные бумаги отражается:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы"
Кт 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".
При превышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв, в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дт 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги",
Кт 91 "Прочие доходы и расходы".
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается записью:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы"
Кт 76, 51, 50.