5 Источники уплаты процентов за кредит

Общий порядок отражения в учете начисления процентов по креди­там и займам определен в разделе ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат отнесению на финансовый результат организации.

Таким образом, проценты начисляются в размере и в сроки, предус­мотренные договором, но не реже одного раза в месяц. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.

Начисленные проценты по кредитам (займам) отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91/2 Кредит счета 66 – начислены проценты по краткосрочным кредитам и займам;

Дебет счета 91/2 Кредит счета 67 – начислены проценты по долгосрочным кредитам и займам.

В особом порядке учитываются проценты по полученным кредитам и займам, используемым на при­обретение инвестиционных активов. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.

Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, непосредственно относящиеся к приобретению инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации.

Включение затрат по уплате процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится только при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

В бухгалтерском учете составляются следующие бухгалтерские записи:

Содержание хозяйственной операции	Документ	Дебет	Кредит
Отражена задолженность по полученным заемным денежным средствам	Платежное поручение, выписка банка	51	66,67
Отражены затраты, связанные с приобретением инвестиционного кредита (например, консультационные услуги)	Акт приемки-сдачи выполненных работ	08	60
Отражена сумма НДС по принятым работам (услугам)	Счет-фактура	19	60
Начислены проценты по заемным ресурсам, до даты принятия объекта основных средств на учет	Бухгалтерская справка	08	66,67
Акцептован счет поставщика на стоимость объекта основных средств	Товарная накладная	08	60
Отражена сумма НДС по приобретенному основному средству	Счет-фактура	19	60
Объект основных средств введен в эксплуатацию в сумме фактических затрат на приобретение	Акт ф. № ОС-1	01	08

После принятия объекта на баланс начисление процентов по заемным ресурсам отражает­ся в общеустановленном порядке:

Дебет счета 91/2 Кредит счета 66 – начислены проценты по краткосрочным кредитам и займам после ввода основного средства в эксплуатацию;

Дебет счета 91/2 Кредит счета 67 – начислены проценты по долгосрочным кредитам и займам после ввода основного средства в эксплуатацию.

Перечисление процентов по заемным ресурсам отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 66 Кредит счета 51 – перечислены проценты за пользование краткосрочными кредитами и займами;

Дебет счета 67 Кредит счета 51 – перечислены проценты за пользование долгосрочными кредитами и займами.

8