4 Особенности учета займов

Заем - это получение от заимодавца денег или вещей в собствен­ность заемщика на, условиях возврата. Основным документом, оформляющим отношение займа, является до­говор займа.

Согласно ГК РФ договор займа является договором, по которому одна сторона (заимодавец) представляет в собственность другой сторо­не (заемщику) деньги или другие, определенные родовыми признаками, вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Предметом договора займа могут быть либо денежные средства, либо вещи, определенные родовыми признаками. Предмет займа передается заемщику в собственность и соответ­ственно перестает быть объектом собственности заимодавца. Т.е. заимодавец вправе претендовать лишь на возврат ему того же количества вещей аналогичного рода и качества, но не тех же самих вещей.

Сторонами договора займа могут быть любые лица, в том числе некоммерческие организации и граждане.

Срок и порядок возврата суммы займа стороны указывают в догово­ре.

Согласно ГК РФ, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа. Размер и порядок выплаты процентов опре­деляется договором, если только безвозмездный характер займа не ус­тановлен законом или договором.

Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласо­ванном сторонами порядке. Если порядок заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно.

Привлечение займов в организацию может осуществляться следующими путями:

1) получение займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях или иностранной валюте;

2) выдача финансовых векселей;

3) эмиссия краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций);

4) получение займа вещами.

Учет полученных организацией краткосрочных займов осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам».

Учет полученных организацией долгосрочных займов осуществляется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам».

Операции по учету займов, полученных в рублях и иностранной валюте аналогичны учету кредитов.

Займы можно получать и путем выдачи финансовых векселей.

Сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов. В целях равномерного включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов. Применяемый способ учета процентов должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Если в учетной политике организации предусмотрено единовременное отражение дисконта (процента) в составе прочих расходов, то получение займа и выдача векселя отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Содержание хозяйственной операции	Документ	Дебет	Кредит
Получена сумма займа путем выдачи векселя	Платежное поручение, выписка банка	51	66,67
Отражена сумма дисконта (процентов) в составе прочих расходов организации	Бухгалтерская справка	91/2	66,67
Погашен вексель, предъявленный к оплате	Платежное поручение, выписка банка	66,67	51

Если в соответствии с учетной политикой организации сумма дисконта (процента) предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов, то получение займа и выдача векселя отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Содержание хозяйственной операции	Документ	Дебет	Кредит
Получена сумма займа путем выдачи векселя	Платежное поручение, выписка банка	51	66,67
Отражена сумма дисконта (процентов) в составе прочих расходов будущих периодов организации	Бухгалтерская справка	97	66,67
Сумма дисконта (процента), приходящаяся на отчетный период, списана в состав прочих расходов	Бухгалтерская справка	91/2	66,67
Погашен вексель, предъявленный к оплате	Платежное поручение, выписка банка	66,67	51

Выдача займов может производиться также и не денежными сред­ствами. При получении имущества по договору займа заемщик получит от заимодавца счет-фактуру с выделенным НДС. Заемщик имеет право принять этот входной НДС к вычету.

Возврат имущества в соответствии с договором займа для заемщика является операцией, облагаемой НДС. Переда заимодавцу имущества отражается как реализация. Суммой выручки заемщика считается погашенная сумма займа, от величины которой рассчитывается НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Операции по учету займов, полученных имуществом, отражаются в бухгалтерском учете заемщика следующими бухгалтерскими записями:

Содержание хозяйственной операции	Документ	Дебет	Кредит
Получение займа
Получен заем материалами	Акт о приемке материалов	10	66,67
Отражена сумма НДС	Счет-фактура	19	66,67
Возмещение НДС из бюджета	Бухгалтерская справка	68	19
Приобретение имущества для возврата займа
Приобретены материалы для возвращения по договору займа	Товарная накладная	10	60
Отражена сумма НДС	Счет-фактура	19	60
Возмещение НДС из бюджета	Бухгалтерская справка	68	19
Возврат займа
Передано имущество в счет возврата по договору займа	Накладная ф. М-15	66,67	91/1
Списана стоимость возвращаемых материалов	Накладная ф. М-15	91/2	10
Начислена сумма НДС	Счет-фактура	91/2	68
Определен финансовый результат (прибыль) от передачи материалов по договору займа	Бухгалтерская справка	91/9	99