Тема 9. Бухгалтерская отчетность

Под бухгалтерской отчетностью предприятия понимают единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, которая составлена на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Состав бухгалтерской отчетности

Требования к составу бухгалтерской отчетности содержатся в третьей главе Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и в разделе III ПБУ 4/99. В их развитие приняты Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н (далее - Приказ Минфина России N 67н). Этим же приказом рекомендованы образцы форм бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Бухгалтерский баланс (форма N 1) характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив)).

Отчет о прибылях и убытках - форма N 2 характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают более подробно информацию, представленную в них. Это Отчет об изменениях капитала (форма N 3); Отчет о движении денежных средств (форма N 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и Пояснительная записка.

Требования к содержанию каждой формы отчетности даны в разделах IV "Содержание бухгалтерского баланса", V "Содержание отчета о прибылях и убытках", VI "Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках", VII "Правила оценки статей бухгалтерской отчетности" и VIII "Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности".

Пояснения должны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать пользователей дополнительными данными, не вошедшими в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но необходимыми пользователям для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и динамики изменений в ее финансовом положении.

Рекомендации по составлению Пояснительной записки даны в пункте 27 ПБУ 4/99 и пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России N 67н.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В дополнительной информации может раскрываться динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

При составлении бухгалтерской отчетности вы можете использовать типовые формы отчетности, утвержденные Приказом Минфина России N 67н, или на их основе разработать отчетные формы самостоятельно. Ваш выбор нужно закрепить в учетной политике организации.

В соответствии с пунктом 20 ПБУ 4/99 активы и пассивы баланса должны располагаться по степени возрастания ликвидности, то есть в том же порядке, что и в типовой форме баланса. В Бухгалтерском балансе (форма N 1) рекомендуется не изменять коды строк разделов, групп статей и итоговых строк, приведенных в образце его формы. В остальных формах коды организация проставляет самостоятельно.

Обычно небольшие коммерческие организации пользуются образцами форм бухгалтерской отчетности, которые разрабатываются Минфином России. Это стандартный способ представления отчетности.

Крупные коммерческие организации, занимающиеся несколькими видами деятельности, на основе рекомендуемых Минфином России образцов, разрабатывают свои формы бухгалтерской отчетности, включая в нее формы в большем объеме. Это множественный способ представления отчетности.

Обязательные аудиторские проверки должны пройти:

- все открытые акционерные общества;

- банки, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды;

- фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

- организации с годовым объемом выручки от реализации более 500 000 МРОТ;

- организации, сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает 200000 МРОТ;

- государственные унитарные предприятия;

- организации, если в их уставном капитале доля государственной собственности составляет не менее 25 %.

Показатель выручки можно найти в первой строке формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", а сумма активов отражается по строке 300 формы N 1 "Бухгалтерский баланс".

Перечень критериев, по которым организации подлежат обязательному аудиту, является открытым. В федеральных законах может быть предусмотрено, что обязательный аудит может проводиться и в отношении других юридических лиц или индивидуальных предпринимателей. Например, в статье 16 Федерального закона от 30 ноября 1995 г. N 190-ФЗ "О финансово-промышленных группах" предусматривается проведение аудиторской проверки деятельности финансово-промышленной группы.

Малые предприятия, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Все остальные формы они имеют право не представлять. Это упрощенный способ представления отчетности.

Те из них, кто обязан проводить обязательную аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в силу закона, имеют право не представлять формы N 3-5 при отсутствии данных. Но представить себе такое трудно, потому что остальные формы расшифровывают статьи форм N 1-2 и содержат данные за предыдущий отчетный год.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы N 3-5 при отсутствии данных. Им рекомендуется составлять Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляются формы N 3-5 и пояснительная записка.

Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственной бухгалтерской отчетности составляется сводная, включающая показатели головной организации, дочерних и зависимых обществ. При составлении последней следует руководствоваться Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112 (в редакции от 12 мая 1999 г.).

Минфин России перечислил обязательные реквизиты, которые должны присутствовать в заголовочной части всех форм бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса (п.6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, Приказом Минфина России N 67н). Это следующие данные:

- наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность ("на _________ 200__ г.", "за ___________ 200__ г.");

- организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

- организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385);

- местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);

- дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Обратите внимание на правильное указание отчетной даты, надо писать - "Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2003 г." или "Бухгалтерский баланс за 2003 г.".

Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей (код по ОКЕИ 384). Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т.п., разрешается приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей (код по ОКЕИ 385). При этом независимо от того, приведены ли данные бухгалтерской отчетности в тысячах или миллионах рублей, они представляются без десятичных знаков.

Организации (кроме бюджетных) должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям (участникам организации или собственникам ее имущества, а государственные и муниципальные унитарные предприятия - органам, уполномоченным управлять государственным имуществом), а также в территориальные отделения Госкомстата России. Это правило установлено статьей 13 Закона о бухгалтерском учете. Сдавать отчетность в налоговую инспекцию по месту своей регистрации организацию обязывает статья 23 НК РФ.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Бухгалтерская отчетность является публичной, открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков, покупателей, кредиторов и др.). Они могут знакомиться с ней, получать ее копии с возмещением затрат на копирование (п.42 ПБУ 4/99). Ознакомление с отчетностью любого пользователя может производиться через органы Госкомстата России.

Открытые акционерные общества, банки, страховые организации, биржи и инвестиционные фонды обязаны опубликовать годовую бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Порядок опубликования годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами утвержден приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. N 101 "О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами".

В течение отчетного года фирмы составляют промежуточную отчетность. Это установлено пунктом 3 статьи 14 Закона о бухгалтерском учете. Порядок ее подготовки и представления будет определен специальным, подготовленным Минфином РФ, ПБУ "Промежуточная отчетность". До его выхода следует руководствоваться правилами, изложенными в разделе XI "Промежуточная бухгалтерская отчетность" ПБУ 4/99. Ввиду того, что правила ее представления изменятся, подробно на этой отчетности в комментарии останавливаться не будем.