14. 15. Учет гп, ее отгрузки и продаж

Отличие отгрузки от продажи ГП:

В случае отгрузки право собственности на ГП или товары не переходит к покупателю, при этом используется счет 45 «Товары отгруженные» в оценке по учетной цене без НДС: Дебет45 Кредит43 (комиссия, экспорт, другие случаи предусмотренного договором особого порядка перехода права собственности, например, после оплаты товаров, продукции).

Во случае продажи право собственности на ГП переходит к покупателю, при этом используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в оценке по продажной цене с НДС: Дебет62 Кредит90-1; и по цене, сформированной в учете: Дебет90-2 Кредит43, 40.

Синтетический учет продаж ведется на счете 90 «Продажи». Счет по схеме записей пассивный. На этом счете формируется финансовый результат от продаж по основной деятельности организации путем сравнения отраженной по кредиту выручки от продаж с НДС с дебетовыми оборотами, которые включают: начисление НДС в бюджет; фактическую производственную себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, покупную стоимость товаров; отклонения в стоимости готовой продукции при использовании счета 40; торговую наценку при розничной торговле; общехозяйственные расходы при использовании способа «директ-костинг»; коммерческие расходы.

Дебет Счет 90 «Продажи» Кредит

______________________________________________________________________

68/НДС – Начисление НДС в бюджет Выручка от продаж с НДС -62

43 – Производственная себестоимость

(фактическая или по учетной цене)

40 – Отклонения в стоимости ГП

41 – Покупная стоимость проданных

товаров

20 – Стоимость оказанных услуг

26 – Общехозяйственные расходы

(если «директ-костинг»

44 - Расходы на продажу

99-9 - Прибыль от продаж Убыток от продаж - 99/9

________________________________________________________________________

Согласно действующему плану счетов для целей анализа и управленческого учета на счете 90»Продажи» должен быть организован накопительный аналитический учет. Для обеспечения этого учета к данному счету открываются субсчета:

90-1- «Выручка»;

90-2- «Себестоимость продаж»;

90-3- «НДС»;

90-4- «Акцизы»;

…………………

90-9- «Прибыль (убыток) от продаж».

16.Учет финансовых результатов

Согласно названным ПБУ доходы и расходы организации делятся на:- доходы и расходы от обычных видов деятельности (отражаются на счете 90 «Продажи»);- прочие доходы и расходы, которые отражаются на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется прочий финансовый результат.

Дебет Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит

__________________________________________________________________

Прочие расходы: Прочие доходы:

01,04,10- остаточная стоимость Выручка от продажи активов-76

выбывающих ОС и других активов;

76 – расходы, связанные с продажей активов;

66,67,76 – проценты к уплате; Проценты к получению-76, 51,52

68 – налоги на имущество;

51 – оплата услуг банка;

76 – расходы по сданному в аренду Доходы от сданного в аренду

имуществу; имущества - 76

58 – убыток от совместной Прибыль от совместной

деятельности; деятельности - 58

76,02 – расходы по участию в УК Доходы от участия в УК

других организаций; других организаций - 76

76- штрафы, пени, неустойки по Штрафы, пени, неустойки

хозяйственным договорам к уплате; к получению - 76 60,62,52,76 – отрицательные курсовые Положительные курсовые

разницы; разницы - 60,62,52,76

62,76 – дебиторская задолженность Кредиторская задолженность с

с истекшим сроком исковой давности; истекшим сроком давности –60,76

10,41,43 – убытки прошлых лет; Прибыль прошлых лет -10,41,43

76- убытки, причиненные другим Доходы от использования активов,

организациям; полученных безвозмездно - 98

02,69,70,76 – расходы по Поступления на возмещение

законсервированным ОС; убытков, причиненных другими

63,59- отчисления в резервы по организациями - 76

сомнительным долгам и под обесценение ЦБ;

01,04,10,41- переданные безвозмездно активы;

10,41,43- уценка МПЗ.

Чрезвычайные расходы; Чрезвычайные доходы;

99 – прибыль от прочих операций Убыток от прочих операций -99

­­­­­­­­­­­­­­­­­_____________________________________________________________________________

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» также должен быть организован накопительный аналитический учет в порядке, аналогичном рассмотренному для счета 90 «Продажи». Однако не предусмотрен субсчет для НДС, по методологии НДС должен начисляться по дебету других счетов, в частности -76.

Таким образом, финансовые результаты от обычных видов деятельности и прочие результаты в течение года нарастающим итогом собираются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Некоторые налоги на прибыль (условный расход, постоянное налоговое обязательство, постоянный налоговый актив), штрафные санкции в бюджет, начисляются непосредственно по дебету счета 99.

В результате на счете 99 выявляется полученная в отчетном году чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов по результатам работы в отчетном году, для иного распределения прибыли.

Счет 99 в течение года не закрывается. Один раз в год - 31 декабря, когда на счете 99 окончательно сформировалась прибыль (убыток) отчетного года, проводится реформация баланса: на основании бухгалтерской справки прибыль отчетного года одной записью переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет99 Кредит84 - прибыль;

Дебет84 Кредит99 - убыток.

Дебет Счет 99 «Прибыли и убытки» Кредит

_________________________________________________________________

Убытки: Прибыли:

90-9 – убыток от продаж; Прибыль от продаж – 90-9

91-9 – прочий убыток; Прочая прибыль - 91-9

68/налог на прибыль – УР;услов расход УД – 68/ налог на прибыль услов доход 68/налог на прибыль – ПНО; пост налог обязат ПНА – 68 налог на прибыль пост нал актив

68,69 – штрафы по налогам;

84 – прибыль отчетного года. Убыток отчетного года -84

__________________________________________________________________

Средства, отраженные на счете 84, являются «карманом» собственников и расходоваться могут только по решению собственников (протокол общего собрания).

Фонды специального назначения в бухгалтерском балансе больше не показывают.

Если Уставом предусмотрено создание таких фондов, то это делается внутренними проводками по счету 84 без отражения расхода на счетах источников:

Дебет84 Кредит84/3 – создание фонда накопления (финансирование КВ, НИР);

Дебет84 Кредит84/4 – создание фонда потребления (премии по итогам года).

Можно сделать в аналитическом учете без изменения сальдо по субсчету 84/3:

84/3/1- фонд накопления образованный;

84/3/2 – фонд накопления использованный.