1.4 Учет расчетов по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения

В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 г. вве­ден единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обя­зательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социаль­ное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, воз­награждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены в части второй Нало­гового кодекса РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ «О внесе­нии изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса РФ, Федеральный за­кон "Об обязательном страховании в РФ" и признании утратившими силу некото­рых положений законодательных актов РФ» для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога (таблица № 1):

Ставки социального налога Таблица №1

Налоговая база на каждое физи­ческое лицо на­растающим итогом с нача­ла года	Федеральный бюджет	Фонд социаль­ного страхова­ния Российской Федерации	Фонды обязательного медицин­ского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязатель­ного медицин­ского страхования	Территориаль­ные фонды обяза­тельного меди­цинского страхования
До 280 000 руб.	20,0%	3,2%	0,8%	2,0%	26,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8960 руб. + 1,1% с суммы, превы­шающей 280000 руб.	2240 руб. + 0,5% с суммы, превы­шающей 280000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превы­шающей 280000 руб.	72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600000 руб.	81280 руб.+ 2% с суммы, превы­шающей 600000 руб.	12 480 руб.	3840 руб.	7200 руб.	104800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждо­го фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истек­ший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны пред­ставить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

1. начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2. использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государствен­ному социальному страхованию;

3. направленных ими на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4. расходов, подлежащих зачету;

5. уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

От уплаты единого социального налога освобождаются Министерство обороны РФ, Министерство внутренних дел РФ и другие федеральные органы исполни­тельной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, Министер­ство юстиции РФ, Государственная фельдъегерская служба РФ, Государственный таможенный комитет РФ, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде РФ, Военная коллегия Верховного Суда РФ в части сумм денежного доволь­ствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутрен­них дел, сотрудниками уголовно-исправительной системы и таможенной системы РФ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ним службы в соответствии с законодательством РФ.

Федеральные суды и органы прокуратуры не включают в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего перечислению в федеральный бюджет, суммы де­нежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания.

Государственный таможенный комитет РФ не включает в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания и вещевого обеспечения сотрудников таможенных органов РФ, переве­денных с 1 июля 2002 г. на условия оплаты труда федеральной государственной службы.

Учет расчетов по единому социальному налогу и страховым взносам на обяза­тельное пенсионное страхование, а также расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ваний ведут на следующих счетах счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюд­жет»:

030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;

030306000 «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Начисление взносов в указанные фонды отражают по дебету соответствующих аналитических счетов счета 040101200 «Расходы учреждения» и кредиту счетов 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному на­логу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» и 030306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязатель­ному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний».

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется орга­низацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетру­доспособности, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и др.

Суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей и других выплат за счет средств государственного социального страхования отражаются по дебету счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Россий­ской Федерации» и кредиту счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолжен­ности по социальному страхования населения».

Суммы начисленных платежей в рамках обязательного социального страхова­ния от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от­ражаются по дебету счета 030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производ­стве и профессиональных заболеваний» и кредиту счета 030213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхования населении».

Суммы, поступившие в погашение текущей задолженности по социальному страхованию, отражаются по кредиту счета 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обяза­тельное пенсионное страхование в Российской Федерации» в корреспонденции с дебетом счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на бан­ковские счета», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюд­жетов».

Уплата начисленных платежей по социальному страхованию учитывается по дебету счетов 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное обеспече­ние в Российское Федерации», 030306830 «Уменьшение кредиторской задолженно­сти по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на произ­водстве и профессиональных заболеваний» и кредиту счетов 030405212 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по начислениям на выплаты по оплате труда» (при казначейском исполнении бюдже­тов) или 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских сче­тов» (в рамках кассового исполнения бюджетов).