27. Принципы построения плана счетов. Структура плана счетов. Формы балансов банка.

План счетов представляет собой систематизированный пе­речень счетов бухгалтерского учета, который используется для детальной и полной регистрации всех операций банка с целью обеспечения потребностей составления финансовой отчетности. План счетов разработан в соответствии с общепринятыми в между­народной практике принципами бухгалтерского учета:

• непрерывность деятельности — банк должен исходить из того, что он будет осуществлять свою деятельность в буду­щем, а в случае возникновения угрозы его ликвидации активы и пассивы должны быть оценены с учетом возможных потерь при их предстоящей реализации;

• осмотрительность (осторожность) — активы и пасси­вы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в бух­галтерском учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие потенциально угрожающие финансовому положению банков риски на следующие периоды;

• постоянство правил бухгалтерского учета — банк дол­жен обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой методики бухгалтерского учета (учетной политики);

• принцип начисления — все доходы и расходы, относящие­ся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтер­ском учете и отчетности на счетах доходов и расходов в этом пе­риоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты;

• приоритет экономического содержания над юридической формой — отражение в бухгалтерском учете и отчетности фак­тов деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;

• достоверность — формирование учетной и отчетной ин­формации в соответствии с требованиями законодательства;

• раздельное отражение активов и пассивов — все счета активов и пассивов должны оцениваться отдельно и отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в развернутом виде;

• единицы измерения — активы и пассивы должны учитываться по их первоначальной стоимости на момент их признания в бухгалтерском балансе и эта первоначальная стоимость не должна изменяться до момента прекращения их признания;

• преемственность входящего баланса — остатки на балан­совых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшес­твующего отчетного периода;

• существенность информации — информация считается существенной, если ее непредставление может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности;

• сопоставимость — пользователи получают информацию о финансовом положении банка для определения тенденции ее из­менения по сравнению с предшествующими или соответствую­щими отчетными периодами или деятельностью других банков.

Счета в Плане счетов являются многовалютными, это означает, что бухгалтерский учет операций в иностранной ва­люте осуществляется на тех же счетах, что и операции в бело­русских рублях. Связь между операциями в иностранной валю­те и белорусских рублях обеспечивают счета валютной пози­ции.

План счетов состоит из десяти классов:

1 – Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции

2 – Кредитные и иные активные операции с клиентами

3 – Счета по операциям клиентов

4 – Ценные бумаги

5 – Долгосрочные финансовые вложения, основные средства и прочее имущество

6 – Прочие активы и прочие пассивы

7 – Собственный капитал банка

8 – Доходы банка

9 – Расходы банка

10 Класс 99 – Внебалансовые счета

В основе структуры Плана счетов лежит ряд признаков, являющихся критериями систематизации данных бухгалтерского баланса банка. Структура плана счетов построена с учетом:

• типов контрагентов банка;

• характера операций;

• степени убывания ликвидности активов и степени востребованности пассивов.

В зависимости от вида контрагента клиенты банка в Плане счетов укрупненно группируются по двум типам: банки и клиенты. К банкам относят НБ РБ, центральные банки иностранных госу­дарств, банки-резиденты, банки-нерезиденты, международные финансовые организации. В свою очередь к клиентам относятся НКФО, коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, некоммерческие организации, органы государственного управления Республики Беларусь.

Построение плана счетов произведено также с учетом отра­жения в них признаков отнесения банков и клиентов к резиден­там. Счета, на которых отражаются опера­ции кредитного характера, позволяют осуществлять детализа­цию кредитной задолженности в зависимости от ее качества и группировать на срочную, пролонгированную и просроченную. В 1-ом классе Плана счетов наиболее ярко проявляется признак группировки счетов по степени убывания ликвидности активов и степени востребованности пассивов.

Бухгалтерский баланс представляет собой основной отчет­ный финансовый документ, в котором на определенную дату от­ражено финансовое состояние банка, включая стоимостную оценку состояния активов, обязательств, капитала. По данным баланса осуществляется контроль за формированием и разме­щением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчет­ных, кассовых и других банковских операций. Бухгалтерский баланс банка состоит из двух частей – актива и пассива. Пассив показывает, из каких источников сфор­мированы средства банка, актив — во что они вложены.

В банках существуют различные формы балансов, позволяю­щие получить информацию определенной степени открытости и проанализировать ее по интересующим направлениям.

Основной формой синтетического учета в банке является ежедневный баланс. В этом балансе отражаются обороты по де­бету и кредиту счетов за день и исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежу­точными итогами по балансовым счетам III и II порядков. По внебалансовым счетам указываются обороты по приходу и рас­ходу и исходящие остатки. Группировка счетов на активные и пассивные в балансе данной формы не производится, актив и пассив отдельно не выделяются. Балансовые счета расположе­ны в порядке возрастания номеров.

Банки могут составлять периодические балансы (на 1-е, 8-е, 15-е, 22-е число месяца). Данный баланс строится в разрезе статей активов и пассивов, аналогичных ежедневному балансу банка. В нем лишь отсутствует информация по оборотам по дебету и кредиту, а исходящие остатки по активу и пассиву раскрываются по видам валют, раздельно учитываются остатки по счетам резидентов и нерезидентов.

Еще одной разновидностью баланса банка является квартальный и годовой бухгалтерский баланс. Эти балансы имеют укрупненную форму построения и предназначен для пуб­ликации в открытой печати. Они содержат четыре раздела: ак­тивы, обязательства, собственный капитал банка и остатки по внебалансовым счетам. Данные об активах, обязательствах и капитале банка сгруппированы в укрупненные показатели по экономически однородным признакам. Показатели по активам приведены в порядке убывания степени их ликвидности, обяза­тельства — по степени убывания вероятности востребования.

38