Структура активов и пассивов в балансе

Структура активов и пассивов определяется в бухгалтерском учете структурой баланса. Структура баланса и план счетов бухгалтерского учета (о нем в следующем уроке) определяется стандартами бухгалтерского учета и приказами Министерства Финансов Украины.

Поскольку наш курс учебный, рассмотрим структуру баланса, постепенно усложняя ее.

Для начала представим структуру баланса максимально просто:

Простая структура баланса
Актив	Пассив

В левой части баланса у нас находятся активы предприятия, в правой части баланса пассивы предприятия.

Разберемся с этими терминами. Законодательно (Стандарт №2, то есть ПСБУ-2) определяет термин "активы" следующим образом:

Активы  -  ресурсы, которые контролируются предприятием в результате прошлых событий,  использование которых, как ожидается,  приведет к получению экономических выгод в будущем.

То есть, для того, чтобы быть признанным активом, ресурс должен контролироваться предприятием (например, принадлежать ему на правах собственности) и, теоретически, его использование в будущем должно приностить предприятию выгоду - какую-либо пользу.

Определения пассива стандарты бухгалтерского учета не дают. В Украине в системе бухгалтерского учета используется "двойная запись". Поэтому термин "пассив" определим так:

Пассив - источник происхождения активов, отражающий, являются ли активы полученными за счет собственного капитала предприятия или за счет возникновения у предприятия каких-либо обязательств.

Данная формулировка не является "официальной" - я написал ее для того, чтобы можно было понять данный термин.

Пассив состоит из двух важных частей. Это "Собственный капитал" и "Обязательства". В дальнейшем они будут рассматриваться пользователями бухгалтерской отчетности для оценки финансового состояния предприятия. Но пока преобразуем предыдущую форму нашего простого баланса в следующий вид:

Структура баланса предприятия при использовании терминов "Собственный капитал" и "Обязательства"
Актив	Пассив
Активы	Собственный капитал
	Обязательства

Что такое "Обязательства предприятия" нам дает ответ ПСБУ-2:

Обязательства - задолженность предприятия, которая возникла в результате прошедших событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.

Проще говоря - обязательства - это долги предприятия различным контрагентам, которые представляют собой различные обязательства, которые необходимо будет погасить.

Получившуюся у нас структуру баланса предприятия (прежде чем мы будем продолжать ее детализацию) необходимо рассмотреть подробнее. Она представляет собой суть одного из главных вопросов, которые задают себе лица, внимательно читающие бухгалтерский баланс. Он формулируется следующим образом: "Что останется, если вернуть все долги?". То есть, чем реально владеет и распоряжается предприятие?

А в результате в распоряжении предприятия останется сумма, которая будет равна величине раздела пассива "Собственный капитал".

Собственный капитал - часть активов предприятия, которая остается после вычета всех его обязательств.

В процессе отражения в балансе хозяйственной деятельности, прибыль, а точнее ее получение, приводит к увеличению суммы в разделе "собственный капитал", а убытки - к уменьшению.

Поскольку изменния, происходящие с собственным капиталом, являются следствием именения других разделов баланса, необходимо разобраться с ними тоже.

Начнем с активов. Пусть, что у нас есть оборудвание в виде автоматической линии по выпуску минеральной воды и продукция на котором она произведена. Работа оборудования и использование готовой продукции приводят к возникновению экономических выгод. Но ведь это очень разные активы по своим свойствам! Минеральная вода, которая была произведена автоматической линией - будет продана покупателям, потом снова произведена и продана. То есть этот вид актива постоянно находится в обороте. А вот с автоматической производственной линией таких превращений не происходит. Ее всего лишь необходим вовремя ремонтировать.

Таким образом, активы предприятия можно разделить на две основных категории - оборотные и необоротные активы.

Преобразуем наш баланс:

Итерация 3. Детализируем структуру активов
Актив	Пассив
Необоротные активы	Собственный капитал
Оборотные активы	Обязательства

Стандарт ПСБУ-2 определяет термины "оборотные активы" и  "необоротные активы" следующим образом:

Оборотные активы - денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления на протяжении операционного цикла или на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса.

Необоротные активы - все активы, которые не являются оборотными.

Это определение нужно принимать с одной оговоркой. Есть еще один вид оборотных активов, которые выделяются в балансе в отдельный вид расходов. Это расходы, которые относятся к иному периоду, чем тот, за который составляется бухгалтерский отчет.

Самый простой пример, который относится к подписке на приодические издания. Если предприятие оформило подписку на год, то к расходам отчетного квартала относится только четверть общей суммы. Остальные расходы - это еще не полученные предприятием будущие выгоды, которые станут расходами позднее. Таким образом, указанная сумма должна быть отражена предприятием как актив. Для расходов, которые относятся к иному периоду, чем отчетный, выделяют отдельный вид активов - "Расходы будущих периодов".

В итоге, в структуре баланса выделяют три группы активов:

• Оборотные активы

• Необоротные активы

• Расходы будущих периодов

Теперь вернемся к структуре пассивов предприятия.

Обязательства, срок исполнения которых наступает в ближайшее время и те, срок исполнения которых наступает через год или позднее, являются неравноценными с точки зрения оценки платежеспособности такого предприятия. Имеет принципиальное значение, потребуют ли кредиторы выполнения обязательств немедленно или это случится, позже, через год или позднее.  Для руководителя или собственника, который изучает бухгалтерскую отчетность, крайне важно знать - являются ли несколько миллионов обязательств предприятия текущей задолженностью или ее можно будет погасить постепенно, с течением времени?

Поэтому, пассивы делят на "долгосрочные обязательства" и "краткосрочные обязательства".

Итерация 4. Разделяем краткосрочные и долгосрочные обязательства
Актив	Пассив
Необоротные активы	Собственный капитал
Оборотные активы	Долгосрочные обязательства
Расходы будущих периодов	Краткосрочные обязательства

Получившаяся структура баланса предприятия гораздо лучше отражает особенности его финансового состояния.

Часто предприятие единовременно несет расходы, которые с точки зрения предъявленых первичных документов являются расходами данного периода, но самом деле, причина их возникновения не может быть отнесена только к текущему периоду. Примером могут быть отпуска сотрудников. Расходы на оплату отпуска сотрудника возникают один раз в году, но, каждый месяц работнк предприятия получает право на два дня оплачиваемого отпуска (исходя из 24 дней, которые ему положены по Закону). Поэтому предприятию лучше заранее резервировать определенную сумму и относить ее к затратам текущего периода.

Поэтому, если редприятие сформулирует свою учетную политику "по всем правилам", каждый месяц необходимо отражать в балансе некоторую сумму, которая показывает, что в ближайшее время наступит срок исполнения обязательств предприятия. Причиной несения предприятием расходов на выплаты отпусков сотрудникам являются те месяцы, в которые сотрудник работает "не покладая рук". Поэтому включение в расходы текущего периода оплаты двух дней будущего отпуска, и, одновременное отражение будущих обязательств на аналогичную сумму называется созданием резервов обязательств и платежей.

В итоге, в балансе необходимо создать еще один раздел - "Обеспечение будущих расходов и платежей".  Кроме того, аналогично разделу "Расходы будущих периодов", необходимо создать раздел "Доходы будущих периодов".

В результате наших рассуждений мы получили структуру баланса предприятия, описанную в стандарте ПСБУ-2:

Структура активов и пассивов предприятия (баланс)
Актив	Пассив
Необоротные активы	Собственный капитал
	Резервы будущих расходов и платежей
Оборотные активы	Долгосрочные обязательства
Расходы будущих периодов	Краткосрочные обязательства
	Доходы будущих периодов

Таким образом, структура активов и пассивов предприятия содержит три группы активов и пять групп пассивов.

Актив содержит три раздела:  І. Необоротные активы.  ІІ. Оборотные активы.  ІІІ. Расходы будущих периодов.  Пассив содержит пять разделов:  І. Собственный капитал.  ІІ. Обеспечение предстоящих расходов и платежей.  ІІІ. Долгосрочные обязательства.  ІV. Текущие обязательства.  V. Доходы будущих периодов.

Теперь введем некоторые определения, с которыми мы будем работать в дальнейшем.

Раздел баланса – это группа статей в активе или пассиве баланса, сгруппированных по принципам назначения, срочности и оборачиваемости. Их группировка подчинена задачам контроля и анализа финансового состояния предприятия.

Статья баланса – строка баланса, отражающая на определенную дату виды средств предприятия (в активе) или виды источников их формирования (в пассиве), которые содержат остатки (сальдо) одного или одновременно нескольких регистров бухучета представленных в как синтетическое значение. Каждый приведенный в балансе показатель (статья баланса) имеет наименование, определяющее объект учета, денежную оценку статьи (в едином денежном измерении по фактической себестоимости).

Для постоянного систематического наблюдения за движением каждого вида хозяйственных средств и источников их образования используется система счетов. Значение на счетах на конец каждого отчетного периода  является источником для заполнения статей баланса.

В балансе для анализа финансового состояния и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия приводятся (по вертикали) два ряда данных: на начало отчетного календарного года (в международной финансовой отчетности на начало финансового года) и на конец последнего отчетного периода.

Валюта баланса – это сумма статей баланса, при чем сумма статей актива равна сумме статей пассива.

Важными показателями баланса и хозяйственной деятельности предприятия являются дебиторская и кредиторская задолженность. Это термины латинского происхождения и означают: debet – он должен (должник, дебитор); credit – он верит (веритель, кредитор).

Дебиторская задолженность отражается в Активе баланса (нам должны предприятия и физические лица деньги, товары, услуги, то есть кто то пользуется нашими средствами до момента их возврата).

Кредиторская задолженность отражается в Пассиве баланса (мы должны деньги, товары, услуги и, пока не рассчитаемся с кредиторами, пользуемся их средствами).

17. В практическом бухгалтерском учете в условиях рыночной экономики используются следующие виды бухгалтерских балансов: вступительный; периодический и годовой (заключительный); соединительный (фузионный); разделительный; санируемый; ликвидационный; сводный; сводно-консолидируемый.

Вступительный (организационный) баланс - свидетельствует о возникновении новой организации, т.е. по существу это баланс заново создаваемой организации. Показываемая в нем имущественная масса состоит в основном из денежных вкладов учредителей (участников) и организационных расходов. Составлением вступительного баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в данной организации.

Периодический и годовой (заключительный) балансы. Периодический или промежуточные балансы составляются на заданные отрезки времени (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев), а годовой (заключительный) - по остаткам средств и их источников на конец отчетного года.

Соединительный (фузионный) баланс - баланс, составленный по результатам объединения имущества и обязательств двух и более организаций - юридических лиц. Соединительный баланс является одной из форм отчетности организации, являющихся правопреемником ранее действующих.

Разделительный баланс составляется при реорганизации организации и разделении ее на два и более юридических лица или самостоятельные (отдельные) хозяйствующие субъекты (организации, дочерние общества, структурные подразделения с самостоятельным балансом).

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе эти статьи могут не приниматься в расчет, либо подвергаться значительной уценке (например, материальные ценности могут быть уценены до возможной стоимости их реализации).

Ликвидационные балансы свидетельствуют о ликвидации организации. Ликвидационные балансы отличаются от других главным образом оценкой своих статей (производимого более низкой стоимости - реализационной, чем первоначальная балансовая стоимость средств).

Сводные балансы. Если юридические лица подчиняются в административном порядке какому-то управленческому органу и сдают ему самостоятельные балансы, то составляется сводный баланс. Он отражает данные включаемых в него самостоятельных балансов.

Сводно-консолидируемые балансы. Баланс, составленный и объединяющий данные самостоятельных балансов дочерних обществ, представительств и т.п.

Различают также статические и динамические балансы. Баланс называется статическим, если позволяет на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации. Разновидностью статического баланса является актуарный баланс. Актуарий (актуари - скорописец, счетовод) - специалист по технике страхования. Баланс называется динамическим, если позволяет представить финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период.

В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей выделяют восемь признаков классификации бухгалтерских балансов:

1. По источникам составления - инвентарные, книжные, актуарные.

2. По срокам составления - вступительные, промежуточные (периодические, начинательные, заключительные, ликвидационные).

3. По объему - самостоятельные, отдельные, сводные, консолидированные.

4. По полноте отражения данных - брутто-балансы, нетто-балансы (в которых не отражается амортизация основных средств, нематериальных активов).

5. По реформированию - реформированные (когда прибыль не показывается в балансе отдельной статьей); нереформированные (когда прибыль показывается в балансе отдельной статьей).

6. По полноте - пробные, оборотные (по оборотам), сальдовые (по остаткам на счетах).

7. По формату - односторонние (актив сверху, пассив под активом), двусторонние (актив слева, пассив справа), раздельный (по центру приходится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива), сводный (слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву), шахматный (матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива).

По времени - провизорные (пробный, прогнозный), перспективный (баланс, который составлен по расчетным данным на перспективу), директивный (который отражает оптимальную структуру использования ресурсов организации).

18. Бухгалтерский баланс и влияние на него хозяйственных операций

Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1-е число месяца, квартала, года.

Внешне бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в левой которой показывается имущество по составу и размещению (актив баланса), а в правой части – источники формирования этого имущества (пассив баланса).

Основной элемент бухгалтерского баланса – балансовая статья.

Статья бухгалтерского баланса – показатель (строка) акти ва и пассива, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации.

Балансовые статьи объединяются в группы, группы в разделы.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

Краткосрочные обязательства Баланс Баланс Каждая хозяйственная операция, осуществляемая в организации, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования, при этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и сторону уменьшения.

Хозяйственные операции, совершающиеся в организации по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса делятся на четыре вида:

– операции первого типа изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса, валюта баланса не изменяется:

+А – А;

– операции второго типа изменяют источники формирования имущества организации, т.н. затрагивают только пассив баланса, валюта баланса не изменяется:

+П – П;

– операции третьего типа изменяют актив и пассив баланса в сторону увеличения на одну и ту же сумму, валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину:

+А +П;

– операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, изменения происходят в сторону уменьшения, валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину:

– А –П. 

19. Наличные платежи являются исходной, наиболее простой и  нередко незаменимой формой платежей. В соответствии со ст. 34  Федерального закона «О Центральном банке Российской Федера­ ции (Банке России)» в целях организации наличного денежного  обращения на Банк России возложена такая функция, как опре­ деление порядка ведения кассовых операций.  Кассовые операции — это совокупность материально-техниче­ ских процедур, проводимых организациями и предприятиями и связан­ ных с приемом, хранением и выдачей наличных денег. Правовыми ос­ новами осуществления кассовых операций являются федеральные  законы «О Центральном банке Российской Федерации (Банке  России)», «О банках и банковской деятельности», а также Феде­ ральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении конт­ рольно-кассовой техники при осуществлении наличных денеж­ ных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»1.  В сфере регулирования расчетов с применением контрольно-кас­ совой техники (ККТ) действуют нормативные акты Правитель­ ства Российской Федерации и Банка России.  Целью регулирования кассовых операций является в первую  очередь обеспечение четкой организации наличного денежного  оборота, а также контроль проведения расчетов. Кассовые опера­ ции необходимы и для более точного учета доходов и расходов в  целях полного и эффективного налогообложения.  В соответствии с законодательством для осуществления расче­ тов наличными деньгами каждое предприятие и организация обя­ заны иметь контрольно-кассовую технику и вести специальную  кассовую книгу. Контрольно-кассовая техника, используемая орга­ низациями и предприятиями, должна быть включена в Государ­ ственный реестр. Предприятия и организации (индивидуальные  предприниматели) на территории Российской Федерации долж­ ны в обязательном порядке применять контрольно-кассовую тех­ нику при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или)  расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи  товаров, выполнения работ или оказания услуг. Порядок совер­ шения кредитными организациями кассовых операций с приме­ нением контрольно-кассовой техники определяется Центральным  банком Российской Федерации.  Требования к контрольно-кассовой технике, используемой  организациями и индивидуальными предпринимателями, поря­ док и условия ее регистрации и применения определяются Пра- 1 См.: Собрание законодательства РФ. — 2003. — № 21. — Ст. 1957.  вительством Российской Федерации. При этом контрольно-кассо­ вая техника, применяемая организациями (за исключением кре­ дитных организаций) и индивидуальными предпринимателями,  должна:  1) быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета  организации или индивидуального предпринимателя в качестве  налогоплательщика;  2) быть исправна, опломбирована в установленном порядке;  3) иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискаль­ ном режиме. 

Ознакомиться далее на сайте

http://referent.mubint.ru/security/47/164308/1

20.

Учет наличных денежных средств в кассе предприятия

Предприятия, независимо от организационно-правовых форм при осуществлении операций с денежной наличностью должны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций. Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета строго на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Предприятия могут хранить в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определяется банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней, включая день получения денежных средств с расчетного счета. В настоящее время законодательством установлено, что юридические лица могут осуществлять расчеты наличными на сумму не более трех тысяч рублей. Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обязательном порядке должен быть заключен договор о материальной ответственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Лицу, внесшему денежные средства, на руки выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая должна быть заверена штампом кассира. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Руководитель может не ставить подпись на расходном кассовом ордере в случае, если к нему прилагаются документы, на которых уже имеется разрешительная подпись руководителя. Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются кассиром. Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными документами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. Помарки и подчистки в кассовых ордерах не допускаются. Выдача кассовых ордеров на руки лицам, получающим или вносящим деньги, категорически запрещена. Прием и выдача наличных денежных средств по первичным кассовым документам должны производиться в день их выписки. До передачи в кассу предприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по приходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ордеров производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга – это регистр аналитического учета операций с наличными денежными средствами. В кассовой книге все листы сброшюрованы. До начала записей в кассовой книге все листы нумeруются, прошнуровываются и скрепляются печатью. На обороте последней страницы делается запись: "В настоящей книге всего прошнуровано и пронумеровано № страниц". Данная надпись заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью предприятия. Записи в кассовую книгу производятся под копирку. Второй экземпляр является отчетом кассира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчитать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию, где проверяется и является основанием для записей в учетные регистры. Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 "Касса" – счет активный, основной, денежный. Остаток показывается в балансе во 2 разделе актива. 50 "Касса" Сальдо – остаток денежной наличности в кассе на определенную дату Выдача денежных средств Поступление денежных средств в кассу   Оборот по дебету (ОД) Оборот по кредиту (ОК) Сальдо – конечное =   CК=СН+ОД-ОК     Операции по кредиту счета 50 отражаются в журнале-ордере № 1. К журналу-ордеру № 1 открывается ведомость № 1, в которой показываются дебетовые обороты счета 50 "Касса". Строение журнала-ордера № 1 аналогично журналу-ордеру № 2. Основанием для заполнения журнала-ордера и ведомости № 1 являются отчеты кассира. Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия.

Дата	Наименование	Код	Действие
09.04.2008	Заявление о регистрации контрольно-кассовой техники		от июня 2008...
25.12.1998	Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины	КМ-1	от января 1999...
25.12.1998	Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию	КМ-2	от января 1999...
25.12.1998	Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам	КМ-3	от января 1999...
25.12.1998	Журнал кассира-операциониста	КМ-4	от января 1999...
25.12.1998	Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста	КМ-5	от января 1999...
25.12.1998	Справка-отчет кассира-операциониста	КМ-6	от января 1999...
25.12.1998	Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации	КМ-7	от января 1999...
25.12.1998	Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ	КМ-8	от января 1999...
25.12.1998	Акт о проверке наличных денежных средств кассы	КМ-9	от января 1999...
18.08.1998	Приходный кассовый ордер	КО-1	от января 1999...
18.08.1998	Расходный кассовый ордер	КО-2	от января 1999...
18.08.1998	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов	КО-3	от января 1999...
18.08.1998	Кассовая книга	КО-4	от января 1999...
18.08.1998	Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств	КО-5	от января 1999...