4. Учет финансовых вложений в долевые ценные бумаги

Акции, оплаченные не полностью при покупке, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение согласно договору. Неоплаченная часть стоимости акций показывается в пассиве баланса по статье «Кредиторская задолженность». Такой порядок применяется только тогда, когда к инвестору перешли права на объект. В случаях, когда к инвестору право собственности на ценные бумаги переходит только после полной оплаты акций, в бухгалтерском балансе суммы произведенной оплаты части стоимости ценных бумаг, отражаются как дебиторская задолженность. И только после полной оплаты ценных бумаг появляется такой актив как финансовые вложения.

В бухгалтерском учете приобретение долевых ценных бумаг отражается следующим образом:

1. Приобретены по договору купли-продажи долевые ценные бумаги, право собственности на которые перешло к покупателю

Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Оплачена кредиторская задолженность по приобретенным акциям

Д^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К^Т сч.51 «Расчетные счета».

3. Дополнительные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг

Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для формирования первоначальной стоимости ценных бумаг к счету 58 «Финансовые вложения» целесообразно открыть субсчет «Формирование первоначальной стоимости долевых ценных бумаг», на котором и собирать затраты, связанные с приобретением ценных бумаг. В дальнейшем после принятия ценных бумаг к учету первоначальная стоимость списывается с этого субсчета на субсчет «Паи и акции»

Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

субсчет «Паи и акции»

К^Т сч.58 «Финансовые вложения»

субсчет «Формирование первоначальной стоимости долевых ценных бумаг».

Начисление расходов по оплате услуг депозитария отражается в учете записью:

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основанием для такой записи служит акт выполненных работ, подписанный депозитарием и организацией.

Внесение долевых ценных бумаг в счет вклада в уставный капитал организации оформляется записью:

Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями».

При поступлении по договору дарения ценных бумаг в учете на рыночную стоимость производится запись:

Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.98 «Доходы будущих периодов»

субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

В момент постановки на учет безвозмездно полученных ценных бумаг доходы будущих периодов признаются прочими доходами текущего отчетного периода. В учете делается запись:

Д^Т сч.98 «Доходы будущих периодов»

субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении ценных бумаг по договорам мены возможны два варианта учета.

Первый вариант – вначале поступают долевые ценные бумаги, а затем отпускаются в обмен товарно-материальные ценности.

Поступление ценных бумаг по договорам мены показывается за балансом по Д^Т сч.002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Отпуск товарно-материальных ценностей по договору мены отражается в учете записью:

Д^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К^Т сч.90 «Продажи»,

сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно списывается фактическая себестоимость (балансовая стоимость) отгруженных материальных ценностей проводкой

Д^Т сч.90 «Продажи»

К^Т сч.43 «Готовая продукция»,

сч.41 «Товары»

или

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.01 «Основные средства»,

сч.04 «Нематериальные активы»,

сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»,

сч.10 «Материалы»,

сч.58 «Финансовые вложения»

и др. счетов.

Ценные бумаги списываются с забалансового учета К^Т сч.002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Они приходуются на баланс организации записью:

Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашается взаимная задолженность по договору мены, делается проводка

Д^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Второй вариант вначале отпускаются товарно-материальные ценности, а затем поступают долевые ценные бумаги.

Отпуск товарно-материальных ценностей по договору мены оформляется записью:

Д^Т сч.45 «Товары отгруженные»

К^Т сч.43»Готовая продукция»,

сч.41 «Товары»,

сч.10 «Материалы»

и др. счетов.

На поступление долевых ценных бумаг в организацию делается проводка

Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Показывается в учете реализация товарно-материальных ценностей, отгруженных по договору мены записью:

Д^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К^Т сч.90 «Продажи»,

сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно списывается фактическая себестоимость отпущенных товарно-материальных ценностей:

Д^Т сч.90 «Продажи»,

сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.45 «Товары отгруженные».

Погашение взаимной задолженности по договору мены отражается записью:

Д^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».