Анализ себестоимости

Себестоимость является важнейшим показателем характеризующим работу СО. В ней отражаются как прямые так и косвенные расходы связанные с организацией строительства. При анализе себестоимости СМР необходимо:

1. Выбрать методику анализа

2. Подобрать источники информации

3. Привести анализ по экономическим элементам

Определить затраты на 1 рубль СМР и рассчитать влияния факторов на изменение этого показателя. Определить влияние на изменение каждой из статьи калькуляции на общий изменение себестоимости СМР. Привести анализ прямых затрат и накладных расходов и выявить влияние факторов на их изменение. Выявить резервы снижение себестоимости СМР и разработать рекомендации по их использованию. Для анализа себестоимости СМР используется множество источников информации, подразделяющиеся на 4 группы:

1. Плановые данные

2. Формы отчётности

3. Регистры бухгалтерского учёта

4. Первичные документы

Анализ структуры и динамики себестоимости СМР по элементам затрат

Анализ затрат по экономическим элементам проводятся по данным ф. 53.

Выделяют 5 экономических элементов затрат:

1. Мат. Затраты

2. Расходы на оплату труда

3. Отчисление на социальные нужды

4. Амортизация основных фондов

5. Прочие затраты

По всем элементам затрат плановые и фактические данные за отчётный период. На основании этих данных определяют удельный вес каждого элемента затрат и рассчитывают отклонения от плана и предыдущего периода. При помощи такого анализа определяют увеличения или экономию затрат, кроме того выясняют к какому типу производства относятся СО.

Анализ затрат на 1 рубль СМР

Затраты на 1 рубль СМР определяется делением себестоимости СМР на их стоимость. При этом из стоимости СМР следует исчислить налоги уплачиваемые из выручки.

З 1 руб = себестоимость СМР/ стоимость СМР

Показатели затрат на 1 рубль СМР свидетельствует об эффективности работы строительной организации в части формирования стоимости СМР. На изменение затрат на 1 рубль СМР оказывают:

1. Изменение структуры СМР

2. Изменение уровня стоимости СМР

3. Изменение стоимости СМР

Изменение затрат на 1 рубль СМР может быть вызвано различными причинами, которые необходимо определить при увеличении показателя. Причины, влияющие на увеличение затрат делятся на объективные и субъективные. К объективным причинам независящих от деятельности строительной организации относятся:

1. увеличение цен на материалы,

2. увеличение стоимости,

3. энергии,

4. увеличения базовой величины и как следствие- увеличение роста заработной платы.

К субъективным причинам зависящим от деятельности организации относятся:

1. Брак и его исправление

2. Простои

3. Сверхурочная работа

Все вышеперечисленные причины приводят к увеличению стоимости, однако изменение затрат является не единственным фактором, оказывающим валянием увеличение или снижения показателя затрат на 1 рубль СМР. Влияние также оказывает изменение стоимости СМР , которые может быть вызвано:

1. Индексацией цен на СМР

2. Превышение нормативных накладных расходов и плановых накоплений

3. Неправильным калькулирование стоимости СМР

Анализ себестоимости СМР по статьям калькуляции

В строительстве статьи группируются по 4 статьям калькуляции:

1. Материалы

2. Основная заработная плата рабочих

3. Расходы на содержание и эксплуатацию СМР

4. Накладные расходы

Первые 3 статьи представляют собой прямые затраты, а 4-косвенное. При анализе затрат по статьям калькуляции в первую очередь необходимо устранить влияние изменения объёма и структуры работ. Для этих целей плановые данные пересчитывают с учетом фактически выполненного объема СМР. При анализе следует определить участие накладной статьи калькуляции в общем изменении стоимости СМР в %. Для этих целей сумму отклонений по каждой статье калькуляции делят на общую, плановую стоимость и умножают на 100. При дальнейшим анализе следует подробно рассмотреть затраты по каждой статье калькуляции и выявить причины из изменения.

Анализ затрат по статье калькуляции “Материалы”

На изменение затрат по статье калькуляции” материалы” оказывают влияния 3 фактора:

1. Изменение объёма работ

2. Изменение структуры работ

3. Изменение уровня материальных затрат

Особое влияние уделяют изменению уровня материальных затрат основными причинами изменение затрат являются:

1. Повышение цен на материалы

2. Повышение расходов га перевозку материалов

3. Рост заготовительно- складских расходов

4. Расходы по подготовке объекта строительства к сдаче

5. Расходы на производство команды рабочих

6. Износ временных штукатурных сооружений

Анализ труда и заработной платы

Содержание анализа труда и фонда заработной платы.

При проведении анализа труда и заработной платы необходимо:

1. Выбрать методику анализа

2. Подобрать источники информации

3. Изучить состав и структуру персонала и определить по каждой категории работающих отклонение от плановой численности

4. Проанализировать квалификацию работников

5. Определить показатели характеризующие движение рабочей силы

6. Определить потери рабочего времени

7. Рассчитать показатели характеризующие производительности труда и охарактеризовать изменение факторов на их изменение

8. Изучить формирование отклонений фонда заработной платы по отдельным категориям работников и выявить факторы влияющие на изменение размеров заработной платы

9. Определить резервы повышения эффективности использование трудовых ресурсов и более целесообразного использование средств на опалу труда

Источники инфляции применяемые для анализа:

1. Бизнес план

2. Отчёт по труду и движению работающих

3. Отчёт о коллективе. составе и профессионального обучение кадров предприятия

4. Данные отделов кадров

Анализ обеспеченности организацией трудовыми ресурсами.

При анализе трудовых ресурсов изучают степень обеспеченности строительной организацией трудовыми ресурсами. Для этих целеё фактические данные по каждой категории работающих составляют с плановыми и данными предыдущих периодов и определяют отклонение рабочих. Далее анализируют квалификацию рабочих строительной организации. Для этих целей рассчитывают средний тарифный разряд. Далее изучают состав рабочих по стажу их работы в данном строительстве. При этом используется шкала:

до одного года

от одного до трёх лет

от трех до пяти лет

от пяти до десяти лет

от десяти до пятнадцати

свыше пятнадцати лет

Следующим этапом анализа является определение показателей характеризующих движение рабочей силы. При этом рассчитываются 3 основные коэффициента:

1. Коэффициент оборота по приёму на работ

2. Коэффициент оборота по выбытию

3. Коэффициент текучести

Анализ использование рабочего времени

Прежде чем приступить к анализу использование рабочего времени следует рассчитать силу показателей, которые в дальнейшем принимаются, как для анализа использования рабочего времени, так и для анализа производительности труда. Основные из этих показателей:

1. Среднесписачная численность работающих

2. Удельный вес рабочих в общей численности персонала

3. Общее число отработанных рабочим человеко-дней

4. Общее число отработанных рабочим человеко – часов

5. Среднее количество чаловеко- дней отработанным одним рабочим

6. Среднее количество человеко - часов, отработанным одним рабочим

7. Средняя продолжительность рабочего дня

8. Среднегодовая выработка одного рабочего

9. Высвобождение либо вовлечение рабочих за счёт внедрение мероприятий

10. Сверхплановая экономия или перерасход рабочего времени в результате внедрение мероприятий НТП

По каждому из вышеперечисленных показателей определяют отклонение от плана, а так же процент выполнение плана. К внутречисленным потерям относятся потери рабочего времени. Общая потеря рабочего времени состоят из внутрисменных и целодневных выраженных в часах. При анализе потерь рабочего времени следует так же определить непроизводительные затраты рабочего времени которые включают:

1. Время затраченное не брак

2. Время затраченное на исправление брака

Основными причинами возникновения непроизводительных затрат рабочего времени является:

1. Ошибки в проектах

2. Несоблюдение техники строительства

3. Низкая квалификация рабочих

Анализ среднегодовой выработки

Основными показателями характеризующие производственность труда является выработка. При анализе отдельно изучают среднегодовую и среднечасовую выработку. Причём среднегодовая выработка рассчитывается как в целом по всем работающим так и по рабочим. Среднегодовая выработка одного работающего определяется следующем образом:

Выработка одного рабочего = объем СМР / среднесписочная численность работающих

На изменение этого показателя оказывают влияние два фактора:

1. Изменение удельного веса рабочих в общей численности работающих

2. Изменение среднегодовой выработки одного рабочего.

Расчёт влияния этих факторов можно производить как:

1. Приём цепных подстановок

2. Приём абсолютных разниц

Среднегодовая выработка одного рабочего объем СМР/Среднесписачная численность рабочих.

Расчёт влияния факторов проверяют приёмом цепных подстановок и абсолютных разниц

Основы факторного анализа

Итоги работы предприятия зависят от многочисленных факторов экономического, социального, организационного, технического и технологического характера. Факторы- действующие силы условия совершения хозяйственных процессов и причины влияющие на них. Факторы квалифицируются по след. Признакам:

1. По воздействию на результаты работы предприятия: основные и вспомогательные

2. По времени воздействия: постоянные и переменные

3. По характеру использования ресурсов: интенсивные, экстенсивные

4. По обхвату действия: общие, специфические

5. По статья детализации: простые. Сложные

6. По характеру действия: объективные, субъективные

7. По действию на результаты хозяйственной деятельности: положительные, отрицательные

8. По статьям действия: первого порядка, второго порядка, третьего порядка

Анализ наличия состава, и структуры оборотных активов

При анализе оборотных активов их подразделяют на след. Основные группы:

1. Запасы и затраты

2. Налоги

3. Дебиторская задолженность

4. Расчёты с учредителями

5. Денежные средства

6. Финансовые вложения

7. Прочие оборотные активы

Уменьшение стоимости производственных запасов происходят за счёт:

1. Несвоевременного приобретения

2. Использования метода списания материалов производства LIFO

3. Использования в процессе производства материалов заказчика

4. Массовые недостачи

В свою очередь увеличения стоимости непроизводственных заказов как правило связаны с их подорожанием. При изучении дебиторской задолженности ей следует уделить повышенное внимание в случае значительного увеличения. При этом следует выяснить за счёт чего происходит данный рост:

1. Несвоевременные расчёты

2. Увеличения объёма выполненных работ

3. Инфляции

При оценке денежных средств следует определить достаточно ли их для своевременного погашения платежей. При получении у заказчика суммы денежных средств следует рассмотреть возможность осуществления финансового положения.

Анализ состояния расчётов с заказчиками

Основной удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности приходится на задолженность которая возникает в результате взаимоотношений с заказчиками. Для анализа используются след. Источники информации:

1. Ведомость ( расчеты с заказчиками)

2. Договоры заключенные с заказчиками

3. Дополнения и изменения к документам

При анализе всех заказчиков целесообразно разделить на 3 группы:

1. Заказчики РБ

2. Заказчики стран СНГ

3. Заказчики других зарубежных стран

В случае значительного увеличения задолженности заказчиков следует выявить причину основные из которых:

1. Отсутствие средств у заказчика

2. Низкое качество договоров

3. Плохая работа в бухгалтерии

4. Использовании таких форм расчёта, как вексель.

5. Аккредитив

На основании этих данных рассчитывают значительные потери строительной организации под которыми понимают сумму денежных средств которую получила бы строительная организация если бы задолженность вовремя поступила бы на счет и по ней начислялись проценты.

Анализ наличия состава, структуры и состояния основных средств

При анализе наличия и состава основных средств в первую очередь определяют их структуру на начало и конец отчетного периода в разряде групп основных средств. Анализ структуры основных средств даёт возможность определить производственную мощность строительной организации, т. к. чем выше удельный вес активной части основных средств тем выше производительный потенциал строительной организации. Далее определяют коэффициенты, характеризующие движение основных средств в целом и по группам.

К обновления = стоимость основных средств поступивших/ стоимость основных средств на конец года

К выбытия = основные средства выбывшие / основные средства на начало года

Эти коэффициенты сравниваются с планом и коэффициентом предшествующего периода и таким образом определяется как строительная организация проводит перевооружение строительства производства. Основными причинами невыполнения плана на обновления основных средств является:

1. Отсутствие источников формирование для приобретения и сооружения объектов приобретения

2. Спад производства ввиду отсутствия заказов на предприятие

3. Получение основных средств в аренду

Далее изучают состояние основных средств. Для этих целей на начало, и конец отчетного периода определяют коэффициенты изношенности основных средств и коэффициент годности основных средств.

К изношенности = сумма износа основных средств / стоимость основных средств первоначальная

К изношенности = 1 – К износа

Рост коэффициента износа говорит о том, что основные средства организации устанавливают морально и физически цели применяется не линейный способ начисления амортизации. Структура СМР - удельные веса каждого из видов работ в общем объеме строительного производства. Изменение плановой структуры работ оказывает влияние на многие показатели, которые подвергаются анализу (затраты на 1 руб. СМР, затраты по статьям калькуляции, выработку, фондоотдачу и т.д.).При анализе структуры СМР необходимо определить, как изменение структуры повлияло на изменение объема работ в стоимостном выражении, а также рассчитать средний процент выполнения плана по объему СМР при сохранении плановой структуры работ. При расчете влияния структуры на изменение объема работ необходимо устранить влияние фактора изменения цен на СМР. Для этого плановые и фактические объемы работ необходимо отразить в сопоставимых ценах, как правило, в ценах, примятых на момент составления плана. В строительстве анализ структуры можно проводить двумя способами: методом прямого счета и с использованием показателя трудоемкости СМР.

Ход решения при применении метода прямого счета:

1) Рассчитаем удильный вес видов работ по плану;

2) Рассчитаем удильный вес видов работ фактически:

3) Дальше общий объем работ пересчитывают на плановую структуру следующим образом: Общий объем (фактически)* Удельный вес соответствующего вида работу / 100

4)Определяем объем работ, который засчитывается в счет выполнения плана по структуре СМР. Для этих целей фактические объемы работ по каждому их виду сравнивают с пересчитанным в зачет принимаются фактическое значение, но не более пересчитанного:

5)Влияние структурных сдвигов на изменение объема СМР в стоимостном выражении определяется следующим образом: Фактический объем СМР - Объем работ, который засчитывается в счет выполнения плана по структуре СМР

6)Средний процент выполнения плана по объему СМР при сохранении плановой структуры работ рассчитывают следующим образом:

Объем работ, который засчитывается в счет выполнения плана по структуре СМР*100

Второй метод является более простым, чем первый, хотя и не дает столько же аналитической информации. При анализе структуры с использованием показателя трудоемкости необходимо:

1) определить степень выполнения плана по объему СМР и по трудоемкости;

2) рассчитать влияние структуры на изменение объема работ в стоимостном выражении по формуле:

3) определить степень выполнения плана по объему СМР при сохранении плановой структуры по формуле:

Основными причинами невыполнения плана по структуре являются:

1) отсутствие материалов для выполнения какого-либо вида работ;

2) изменение проектной документации;

3) отсутствие рабочих какой-либо специальности;

4) несвоевременная оплата работ заказчиками;

5) невыполнение плана субподрядными организациями;

6) брак и его исправление и т.д.

Анализ ритмичности строительного производства.

СМР выполняются в соответствии с планами и графиками, которые устанавливают регламент выполнению работ по дням, декадам, месяцам и кварталам. Выполнение СМР характеризуется равномерностью и ритмичностью. Равномерным считается выполнение одинаковых объемов работ за одинаковые промежутки времени. Ритмичным называется выполнение работ в точном соответствии с графиком. Нарушение ритмичности СМР приводит к следующим отрицательным последствиям:

1) неэффективно используются материалы, трудовые ресурсы, а также строительные машины и механизмы;

2) происходит удорожание СМР вследствие возникновения простоев, а также из-за необходимости вводить сверхурочный график работы.

При анализе ритмичности объемы СМР следует брать в сопоставимых ценах, причем у стоимости СМР следует исключить налоги, уплачиваемые из выручки.

При анализе ритмичности рассчитывают коэффициенты:

1) коэффициент ритмичности: К ритм = СМР, принятые счет выполнения плана по ритмичности / СМР пл

В счет ритмичности принимается фактический объем работ, но не выше планового. Максимальное значение коэффициента ритмичности 1.

2) коэффициент аритмичности: К аритм = сумма отклонений от плана в %|/100

Нарушение ритмичности может произойти по следующим причинам:

1) несвоевременная поставка материалов;

2) отсутствие необходимых материалов;

3) недостаток рабочих;

4) плохая организация труда;

5) брак и его исправление;

6) неправильное планирование работ.

Анализ незавершенного строительства у подрядчика.

При анализе незавершенного строительства у подрядчика следует иметь ввиду, что ежемесячно выполненные объемы работ оплачиваются заказчиком и таким образом закрывается сч. 20. Поэтому на конец каждого отчетного месяца к незавершенному строительству можно отнести только те работы, по которым заказчик отказался подписать акт приемки выполненных работ. Анализ незавершенного строительства у подрядчика целесообразно проводить по его себестоимости, по которой оно числится на сч. 20. Остаток незавершенного строительства на конец периода определяется следующим образом:

НЗСк.п.= НЗСн.п. + СМР выполненные - СМРсданные заказчику

Таким образом на изменение стоимости незавершенного строительства на конец периода влияют два фактора:

1) изменение остатка незавершенного строительства на начало периода;

2) отказ заказчика от приемки выполненных работ по причине несоответствия их проектам и нарушения качества работ.

При анализе целесообразно также определить степень готовности каждого объекта и причины отклонения от плана.

Содержание анализа финансовых результатов и источники информации.

При проведении анализа финансовых результатов необходимо:1) выбрать методику анализа; 2) подобрать источники информации; 3) провести анализ формирования балансовой прибыли; 4) изучить влияние факторов на формирование прибыли от реализации СМР; 5) изучить степень выполнения плана по прибыли от прочей реализации; 6) изучить формирование внереализационных доходов и расходов; 7)изучить доходы, связанные с краткосрочными и долгосрочными финансовыми вложениями; 8) определить показатели рентабельности выполненных СМР и рассчитать влияние факторов на их изменение; 9) проанализировать рентабельность каждого строительного объекта и рассчитать влияние факторов на ее изменение; 1.провести анализ формирования чистой прибыли; 2.изучить порядок распределения и использования чистой прибыли; 3.определить резервы увеличения прибыли и рентабельности и разработать рекомендации по использованию выявленных резервов. Для анализа используются следующие источники информации: -бизнес-план; -баланс; -отчет о прибылях и убытках; -журнал-ордер №11, №12, №13, №15; -расчеты налогов и т.д.

Анализ состава выполнения плана и динамики общей прибыли.

Для анализа общей прибыли используют бизнес-план, а также отчет о прибылях и убытках. Общая прибыль состоит из следующих элементов: 1)прибыль от реализации продукции (работ, услуг); 2)прибыль от прочей реализации; 3)превышение внереализационных доходов над расходами; Изменение каждого из этих показателей приводит к изменению общей прибыли на такую же величину. Однако при анализе следует учитывать направленное влияние. По каждому из вышеперечисленных показателей приводятся плановые данные и фактические данные за отчетный и предыдущий периоды. На их основе рассчитывают изменения, темпы роста или снижения, а также процент выполнения плана. По тем позициям, по которым план не выполнен, следует провести более детальный анализ и определить причины. Особое внимание при анализе уделяют прибыли от реализации СМР, так как она занимает наибольший удельный вес в сумме общей прибыли.

Анализ формирования прибыли от реализации.

Для анализа прибыли от реализации СМР используют следующие источники информации: -бизнес-план; -отчет о прибылях и убытках; -журнал-ордер №10, №11; -отчет по ф. №53 «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции»; -ведомость №5С; -расчет налогов и т. д. В общем виде прибыль от реализации СМР определяется следующим образом: Выручка - НДС - себестоимость СМР. Изменение этих показателей приводит соответственно к изменению финансовых результатов от реализации СМР.В течение год происходит индексация стоимости СМР, поэтому при анализе все данные следует привести в сопоставимых ценах как правило в ценах принятых на момент составления плана. На изменение прибыли от реализации СМР влияют следующие факторы: 1.изменение объема СМР; 2.изменение структуры СМР; 3.изменение себестоимости СМР; 4.изменение цен на СМР; 5.изменение суммы НДС; 6.изменение суммы налогов, уплачиваемых из выручки. При анализе следует учитывать, что часть факторов оказывает прямое влияние на изменение прибыли от реализации СМР, а часть - обратное. Прямое влияние оказывает изменение объема, структуры и цен на СМР. Обратное влияние оказывает изменение себестоимости и сумм налогов, уплачиваемых из выручки. Далее необходимо выявить причины, которые привели к уменьшению прибыли от реализации СМР. Следует иметь в виду, что в большинстве случаев это вызвано увеличением себестоимости. Основные причины изменения прибыли: 1.рост цен на материалы и услуги; 2.увеличение тарифных ставок; 3.брак и его исправление; 4.оплата простоев и сверхурочных; 5.изменение ставок налогов и т.д. Целесообразно также при изучении прибыли от реализации СМР проанализировать формирование налогов, уплачиваемых из выручки.

Анализ финансовых результатов от прочей реализации и внереализационных результатов.

Объектом анализа финансовых результатов от прочей реализации является прибыль или убыток от реализации. Для анализа этого показателя используют: -бизнес-план; -отчет о прибылях и убытках; -ведомость№16С; -журнал-ордер№13,№15; -главную книгу. При анализе рассматривает реализацию следующих видов активов:1)ОС; 2)НА 3)материалы; 4)ценные бумаги. При анализе фактические данные сопоставляют с плановыми, выявляют отклонения и их причины. Для анализа внереализационных результатов используют следующие источники информации: -отчет о прибылях и убытках; -журнал-ордер №2, №2/1, № 15; -выписки из банка; -акты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности и т. д. При анализе в первую очередь определяют финансовый результат по каждому виду внереализационных операций, как разницу между доходами и расходами. Затем данные отчетного периода сопоставляют с данными предшествующего периода и определяют изменения. Анализ проводят по следующим видам внереализационных операций:

1)штрафы, пени и неустойки, полученные и уплаченные;

2)прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; 3)поступление сомнительных долгов и списание невостребованной кредиторской задолженности;

4)финансовая помощь, полученная от других организаций;

5)курсовые разницы;

6)отклонения, выявленные при инвентаризации;

7)судебные издержки;

8)прочие внереализационные доходы и расходы.

Далее следует проанализировать доходы, полученные от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. При этом необходимо:

1)изучить структуру этих вложений;

2)определить сумму доходов по каждому виду вложений;

3)определить средний доход, как в целом, так и по каждому виду вложений; 4)оценить эффективность вложенных средств, сравнить их доходность с процентами банка по депозитам.

. Анализ рентабельности выполненных СМР.

Для оценки деятельности СО используется множество показателей, важнейшим из которых является показатель рентабельности. Целесообразно подробно изучить влияние факторов на изменение рентабельности выполненных СМР: