4 Субъекты налогового контроля

В целях защиты своих публичных интересов в налоговых отношениях государство вырабатывает специальный механизм взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком, который обеспечил бы надлежащее исполнение ими своих обязанностей. Для этого государство создает специальный орган и наделяет его властными полномочиями по отношению к обязанным лицам. Путем законодательного регулирования взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщиков обеспечивается определенный баланс государственных и частных интересов. Контрольная деятельность в сфере налогообложения приобрела юридическую значимость и нашла отражение в налоговом законодательстве. В Налоговом кодексе Российской Федерации впервые закреплены инструментарий, формы налогового контроля, понятие и содержание налоговых проверок, их особенности применительно к различным задачам налогообложения. Субъекты налогового контроля – специализированные государственные органы, которым в соответствии с налоговым законодательством предоставлены полномочия в сфере налогового контроля в отношении организаций и физических лиц (налоговые и таможенные органы).²⁵ Субъекты налогового контроля реализуют свои полномочия в отношении плательщиков налогов, сборов, подлежащих внесению в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. В 1990 г. в Российской Федерации была образована Главная государственная налоговая инспекция в составе Министерства финансов СССР, а в 1991 г. – Государственная налоговая служба – независимый от Министерства финансов СССР орган исполнительной власти федерального уровня. В 1998 г. налоговая служба в Российской Федерации получила статус министерства (МНС РФ). Указом Президента РФ № 314 МНС РФ преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС России). Федерации. В настоящее время налоговый контроль осуществляют федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов (ФНС), и ее территориальные органы, а также Федеральная таможенная служба (ФТС). Полномочия ФНС как правопреемника МНС закреплены в Постановлении правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе». Отдельными федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами налоговые органы были наделены полномочиями, не относящимися к налоговому контролю. Так, Указом Президента РФ № 314 ФНС переданы функции по представлению интересов РФ перед кредиторами в процедурах банкротства. Статьей 79 Закона № 58-ФЗ ФНС признана правопреемником Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с выполнением функций по представлению интересов РФ в процедурах банкротства. ²⁶ Таможенные органы – это правоохранительные органы, осуществляющие таможенный контроль (контроль соблюдения законодательства о таможенном деле). Таможенный контроль – более широкая система мероприятий, чем налоговый контроль. К таможенным органам относились: Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК РФ), региональные таможенные управления РФ, таможни и таможенные посты. В настоящее время это федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела (ФТС), и подчиненные ему таможенные органы РФ. Таможенные органы обладают контрольными полномочиями в сфере налогообложения в случаях, предусмотренных ст. 34 НК РФ, ст. 408 ТК РФ, и только в отношении конкретных налогов, уплаченных при пересечении таможенной границы РФ.²⁷ Органы государственных внебюджетных фондов (ВБФ – Пенсионный, Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования), являются участниками налоговых правоотношений, но не субъектами налогового контроля. До 1 января 2001 органы ВБФ контролировали исчисление и уплату взносов, имеющих налоговую природу. С 1 января 2001, с введением ЕСН (Единый социальный налог), проверку которого осуществляют налоговые органы, ВБФ утратили контрольные полномочия. Остальные государственные органы, участники налоговых правоотношений, не являются субъектами налогового контроля, хотя и выполняют определенные функции в этой области. В налоговых правоотношениях только налоговые и таможенные органы (налоговая администрация) наделены властными полномочиями от имени государства. Основные документы, регулирующие деятельность субъектов налогового контроля – Конституция РФ, Налоговый и Таможенный кодексы РФ, Законы: «О налоговых органах в Российской федерации» (единственный акт законодательства, специально посвященный регулированию деятельности налоговых органов), «О валютном регулировании и валютном контроле», «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов…» от 22.05.2003 № 54-ФЗ, «О таможенном тарифе» от 21.05.93 № 5003-1, Международные правовые договоры и соглашения с участием России, Постановления Правительства РФ и Указы Президента РФ.

Права и обязанности налоговых органов РФ регламентируются статьями 30-33 НК РФ, законом «О налоговых органах Российской Федерации», Положением «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» (ППРФ от 16.10.2000 № 783).

Основными задачами налоговых органов являются:

-     учет налогоплательщиков;

-     учет поступления налогов;

-     анализ динамики поступления налогов по всем признакам;

-     информирование органов государственной власти о поступлении налогов;

-     совершенствование системы налогообложения (законодательная инициатива, методические разработки, информационное обеспечение);

-     информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства.

Для выполнения обозначенных задач согласно НК РФ налоговые органы имеют право:

-     проводить налоговые проверки;

-     требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов;

-     проводить выемку документов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях;

-     приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков;

-     осматривать любые производственные, складские, торговые и иные помещения, используемые налогоплательщиком для извлечения доходов;

-     определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся дополнительной информации;

-     взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени;

-     предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски.

Основные обязанности налоговых органов:

-     ведение учета налогоплательщиков;

-     соблюдение законодательства о налогах и сборах;

-     осуществление контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов;

-     соблюдение налоговой тайны;

-     информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства.