2. Система нормативного регулирования бу в рф

В соответствии со ст. 3 ФЗ "О бу " законодательство РФ в части бу состоит из данного Закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бу в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Основными целями законодательства РФ в части бу являются:

• обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций;

• составление и представление сопоставимой и достоверной отчетности об имущественном и финансовом положении организаций, их доходах и расходах.

Общее методологическое руководство бу в РФ осуществляет Правительство РФ. Это означает, что планы счетов, положения по бу, методические указания и другие нормативные акты должны быть согласованы и одобрены Правительством РФ.

Право регулирования бу, обеспечения методологического руководства бу и отчетностью предоставлено Минфину РФ. Оно подготавливает предложения и реализует меры по методологическому руководству бу и отчетностью, утверждает планы счетов, типовые формы бу и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления отчетности, устанавливает порядок ведения бу и составления отчетности об использовании федерального бюджета, смет расходов бюджетных организаций.

Существенная роль в разработке методологических и методических материалов в настоящее время отводится Институту профессиональных бухгалтеров России и некоторым другим органам (федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, федеральной службе по надзору за страховой деятельностью и др.).

Однако только на федеральном уровне невозможно учесть все отраслевые и региональные особенности ведения бу. В связи с этим применяют 4-уровневую систему нормативного регулирования бу.

Первый уровень системы составляют указы Президента РФ, законы и иные законодательные акты, постановления Правительства РФ:

Гражданский кодекс РФ;

ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

Положение по ведению бу и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34н и др.

В ГК закреплены многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательное утверждение годового баланса, понятие чистых активов и т.д.

В ФЗ и Положении по ведению бу установлены единые методологические основы бу на территории РФ для всех юридических лиц, определен порядок организации и ведения бу и предоставления бухгалтерской информации пользователям.

Указы Президента, постановления Правительства в части бу могут устанавливать общие принципы осуществления и отражения отдельных хозяйственных операций.

Второй уровень – положения по бу (ПБУ), разрабатываемые и утверждаемые Минфином РФ. Положения относятся к системе нормативного регулирования бу и отчетности. В этих документах (стандартах) устанавливаются общие правила ведения бу в организациях и порядок отражения в бу отдельных видов хозяйственных операций. Основным документом этого уровня является Положение по ведению бу и бухгалтерской отчетности. Требования ПБУ не могут противоречить документам более высокого уровня.

Третий уровень – методические рекомендации, инструкции, разъясняющие применение отдельных ПБУ. Требования данных документов носят общий характер и обязательны к применению всеми организациями, осуществляющими бу. Указания, разъяснения и письма отраслевых органов управления носят рекомендательный характер.

Ведомства разрабатывают и утверждают в пределах своей компетентности:

а) планы счетов бу и инструкции по его применению;

б) положения по бу, устанавливающие общие принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций, составления и представления отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по учету.

Четвертый уровень – внутренние документы организации, формирующие учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Они разрабатываются соответствующими структурными подразделениями (отделами) и утверждаются приказом руководителя организации.

Часто возникают ситуации, когда требования документов одного или разных уровней противоречат друг другу. Возникающие коллизии решаются в судебном порядке. Поэтому при организации и осуществлении бу следует учитывать судебную и арбитражную практику.

Наиболее важные из перечисленных документов – ФЗ "О бу" и Положение по ведению бу и бухгалтерской отчетности в РФ.

ФЗ "О бу" вобрал в себя существующий опыт бу в рыночной экономике, раскрытый применительно к российским традициям и действующему в РФ гражданскому и финансовому праву. В нем определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бу, права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управляющего персонала. В законе обозначены меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бу.

Закон состоит из 4 разделов и 19 статей.

В первом разделе – "Общие положения" – дано определение сущности бу, названы его объекты (имущество, обязательства, хозяйственные операции) и задачи, приведены основные понятия, используемые в бу (синтетический и аналитический учет, план счетов, отчетность и др.). Здесь же изложен порядок регулирования бу. Ответственность за организацию бу в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителей организаций.

Во втором разделе – "Основные правила ведения бу" – определены требования к ведению бу (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте РФ, обязательность формирования учетной политики, обязательность раздельного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений). В этом же разделе перечислены требования к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бу, оценке имущества и обязательств, порядку их инвентаризации.

В третьем разделе – "Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности" – изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бу.

Четвертый раздел – "Заключительные положения" - устанавливает порядок введения данного закона в действие и ответственность за его нарушение.

Положение по ведению бу и бухгалтерской отчетности в РФ закрепило базовые понятия, порядок организации и ведения бу, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение состоит из 6 разделов.

В первом разделе – "Общие положения" – указывается, что организация обязана вести бу своего имущества, обязательств и хозяйственной деятельности на основе натуральных измерителей и в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. Перечислены главные задачи бу. Отмечается, что организация самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской службы исходя из вида предприятия и конкретных условий хозяйствования, определяет форму и методы бу, технологию обработки учетной информации, разрабатывает систему внутрипроизводственного контроля.

Во втором разделе – "Основные правила ведения бу" – указывается, что организация ведет бу способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бу. Отмечается, что должны осуществляться документирование хозяйственных операций и их систематизация в бухгалтерских регистрах, перечислены требования к первичным документам, их реквизиты, порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бу. В этом разделе приводятся правила оценки имущества и обязательств и порядок проведения инвентаризации и отражения ее результатов.

В третьем разделе – Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности" – определены основные требования к формированию и представлению бухгалтерской отчетности, раскрываются ее состав и содержание форм отчетности, правила оценки ее статей.

Четвертый раздел – "Порядок представления бухгалтерской отчетности" – характеризует порядок представления бухгалтерской отчетности организаций, сроки, адреса, определяет правила публикации отчетности.

Пятый раздел – "Основные правила сводной бухгалтерской отчетности" – раскрывает основные правила составления сводной отчетности, порядок ее представления, сроки и адреса.

Шестой раздел – "Хранение документов бу" – определяет сроки хранения бухгалтерских документов и порядок их изъятия.

ПБУ представляют собой элемент 2-го уровня системы нормативного регулирования бу в РФ. Они устанавливают принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности. Структура каждого ПБУ включает в себя:

• введение (общие положения);

• определение;

• содержание;

• необходимые пояснения, регулирующие процедуру практического применения отдельных требований, составляющих основу ПБУ;

• дату вступления в действие.

Во введении указывается, что ПБУ устанавливает методологические основы формирования в бу информации о конкретном объекте учета. Указываются условия, на которых объект учитывается (право собственности, аренда и пр.), описываются цели, задачи и порядок его учета.

Во второй части ПБУ даются основные понятия, позволяющие однозначно понимать термины и содержание соответствующих объектов учета и характеризующие их показатели.

Все ПБУ можно разделить на 3 группы.

1. Общие вопросы раскрытия информации – ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"; ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"; ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"; ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности"; ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах"; ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам"; ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности". Стандарты этой группы устанавливают основы формирования учетной политики и бухгалтерской отчетности и порядок раскрытия соответствующей информации.

2. Активы и обязательства организации – ПБУ 3/200 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"; ПБУ 5/01 "Учет МПЗ"; ПБУ 6/01 "Учет основных средств"; ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"; ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание"; ПБУ 17/02 "Учет расходов по научно-исследовательским и технологическим работам"; ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"; ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Стандарты этой группы устанавливают особенности бу и отражения в бухгалтерской отчетности отдельных видов активов и обязательств.

3. Финансовые результаты организации – ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство"; ПБУ 9/99 "Доходы организации"; ПБУ 10/99 "Расходы организации"; ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи". Стандарты этой группы устанавливают особенности бу и отражения в отчетности отдельных видов операций, доходов и расходов.

В документах третьего уровня системы нормативного регулирования бу можно выделить:

• Концепцию бу в рыночной экономике России, одобренную Методологическим советом по бу при МФ РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97;

• Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.93 № 40;

• Положение ЦБ РФ от 08.09.2000 № 120-п "О безналичных расчетах в РФ";

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом МФ РФ от 13.06.95 № 49;

• Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом МФ РФ от 28.06.2000 № 60н;

• Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом МФ РФ от 21.03.2000 № 29н;

• Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом МФ РФ от 30.12.96 № 112.