Раздел 4 включает следующие вопросы: законодательство, регулирующее отношения сторон; особенности согласования связей между сторонами; реквизиты сторон; количество экземпляров; подписи.
При заключении договоров необходимо учитывать возможные последствия нарушения их контрагентом. Стороны вправе устанавливать в договоре любой порядок определения размера ущерба в случае нарушения условий договора. При этом могут устанавливаться твердые суммы подлежащего возмещению ущерба, размеры (ставки) ущерба в зависимости от объема невыполнения и сроков нарушения обязательств.
При анализе факта хозяйственной жизни перед бухгалтером стоят три задачи, решение которых позволит квалифицированно сформировать бухгалтерскую информационную систему:
идентификация факта хозяйственной жизни во времени;
оценка факта хозяйственной жизни;
классификация факта хозяйственной жизни в номенклатуре плана счетов.
Определение факта хозяйственной жизни во времени обусловлено необходимостью установления момента времени его регистрации. Датой отражается:
момент перехода права собственности на товары, продукцию, работы;
порядок признания доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности и отражения их по периодам в бу и отчетности;
получение кредитов и займов;
осуществление операций с иностранной валютой и др.
Проблема оценки факта хозяйственной жизни – самая противоречивая в бу. Каждый факт имеет свою стоимость при определении его во времени. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его приобретение; имущества, полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации – по стоимости его изготовления.
Стоимостная оценка проводится по первичным документам, подтверждающим факт осуществления хозяйственной операции. Так, стоимость активов учитывается в момент их приобретения и сохраняется на этом уровне до тех пор, пока они не будут потреблены в производстве, проданы, обменены или переданы безвозмездно.
Классификация факта хозяйственной жизни в номенклатуре плана счетов представляет собой запись хозяйственных операций в системе счетов. Классификация зависит от сущности (содержания) факта хозяйственной жизни и его воздействия на результаты деятельности организации, и от логического построения системы счетов. Каждый факт хозяйственной жизни имеет двусторонний характер экономических связей между объектами бу. Установление этой связи, возникающей при регистрации хозяйственного факта, в плане счетов называют корреспонденцией счетов. История развития бухгалтерского дела выделила 6 вариантов установления корреспонденции счетов:
1. В виде простых записей, обоснованных Л. Пачоли в 1494 г. При данном варианте корреспонденции счетов один счет дебетуется, а другой – кредитуется
на одинаковую сумму.
В виде сложных записей. Этот вариант связей между объектами учета установил А. ди Пиетро в 1586 г. Его сущность заключается в том, что один счет дебетуется и несколько счетов кредитуются, или наоборот.
Осуществление сборных записей обосновал в 1774 г. Ф. Гельвиг. При этом варианте несколько счетов дебетуются и несколько счетов кредитуются.
Наличие обратных записей установил С. Гаммерсфельдер в 1570 г. Он обосновал, что неправильно указанные счета могут меняться местами. При этом новые обороты арифметически устраняют старые, ошибочные. Однако С. Гаммерсфельдер полагал, что обратные записи, создавая искусственные обороты, заведомо завышают обороты реальные.
Возможность существования сторнировочных записей была описана в 1889 г. А.А. Беретти. Он предположил, что при установлении связей между объектами учета может быть проведено не только как сложение, но и вычитание регистрируемых сумм, записываемых красным цветом. Такие записи получили название "красное сторно".
Усложнение экономических связей между хозяйствующими субъектами обосновывает наличие смешанных записей. При данном варианте установления информационных связей один счет дебетуется положительной суммой, а другой также дебетуется, но отрицательной суммой. Возможна обратная связь, когда один счет кредитуется положительной суммой, а другой кредитуется отрицательной.
Нормативно-правовое нарушение (прежде всего в налоговом учете);
влияние на финансовое состояние организации
П редполагаемые последствия
Анализ ситуации методом экономического или финансового анализа,
методом математического моделирования и прогнозирования,
г рафическим методом, проведением внутреннего аудита и т.д.
Порядок исправления (альтернативные варианты)
Схема анализа ситуации
Пример (рассмотрим по схеме). Организация заключила договор со страховой компанией на страхование своих работников от несчастных случаев. Срок действия договора – 1 год. Всю страховую сумму организация перечислила страховщику одним платежом и совершенно обоснованно включила ее в с/с. Тем не менее при этом был занижен налог на прибыль.
Нарушение. Предприятие нарушило ПБУ 10/99 и гл. 25 НК РФ.
Последствия. Если при проведении налоговой проверки будет обнаружена ошибка, то с предприятия будут взысканы штрафные санкции:
неуплаченная сумма налога на прибыль;
штраф в размере 20% от этой суммы;
пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки уплаты налогов.
Анализ ситуации. Организация заключает со страховыми организациями различные договоры: на страхование имущества, профессиональной ответственности, страхование от несчастных случаев. Однако расходы по таким договорам, даже весьма существенные, не всегда правильно отражаются в учете.
Какие же ошибки допустил бухгалтер?
Расходы на страхование полностью включаются в с/с продукции. Для целей н/о они учитываются в размере 1% от объема реализованной продукции.
Допустим, расходы на страхование составили 9 тыс. руб. Выручка за отчетный период без НДС составила 1 млн. руб. Т.о., для н/о расходы на страхование можно учесть в размере 10 тыс. руб. (1 млн. руб.*1%). Т.е. фактическая величина расходов на страхование не превышает нормируемую. Поэтому в целях н/о организация включила платеж в полном размере. В учете сделаны проводки:
Дебет 26 кредит 76.1 - 9 тыс. руб. - отражены затраты на страхование;
Дебет 76.1 кредит 51 – 9 тыс. руб. – отражено перечисление платежа;
Дебет 90 кредит 26 – 9 тыс. руб. – списаны расходы на страхование.
Однако при списании расходов не учтено, что договор заключен на год, поэтому расходы по страхованию нужно включать в течение года равными долями, а сумму по договору учитывать как расходы будущих периодов.
Нарушив указанный порядок, организация необоснованно завысила с/с выпускаемой продукции и, соответственно, занизила прибыль
Порядок исправления. Ошибка была обнаружена в следующем отчетном периоде. К этому времени организация имела право отнести на с/с расходы на страхование в сумме 9 тыс. руб. : 12 мес.*3 мес. = 2250 руб.
Остальная сумма расходов (6750 руб.) должна была числиться на 97.
Чтобы исправить ошибку, нужно сделать следующие записи:
Дт 26 кредит 76.1 6750 руб. – сторнированы затраты на страхование;
Дт 90 кредит 26 6750 руб. - сторнированы затраты на страхование, неправомерно списанные на реализацию в предыдущем периоде;
Дт 90 кредит 99 – 6750 руб. - скорректирован финансовый результат от данной операции;
Дт 97 кредит 76.1 – 6750 руб. отражены в составе расходов будущих периодов затраты на страхование.
После этого организация должна представить в НИ исправленный расчет по налогу на прибыль за предыдущий отчетный период. Кроме того, всю недоплату необходимо перечислить в бюджет, не дожидаясь срока очередного платежа.