4.3. Амортизация основных производственных фондов

Для нормального функционирования предприятия необходимо постоянно поддерживать его основные фонды в нужном количествен­ном и качественном состоянии. Данный процесс называется воспроиз­водством. Различают два вида воспроизводства — простое воспроиз­водство, когда взамен выбывшего объекта приобретается такое же количество основных фондов с аналогичными качествами, и расши­ренное воспроизводство — когда взамен выбывшего объекта приобре­тается большее количество основных фондов или лучшего качества.

Основными источниками покрытия затрат, связанных с воспроиз­водством (обновлением) основных фондов, являются собственные средства предприятия. При расчете амортизации используются следующие показатели: норма амортизационных отчислений (норма амортизации), сумма амортизационных отчислений, сумма накопленной амортизации.

Норма амортизации — показатель, характеризующий процент ба­лансовой стоимости основных производственных фондов, включае­мых ежегодно в состав затрат на производство.

Норма амортизационных отчислений (Н_а) может быть взята из справочника или рассчитана предприятием самостоятельно (таблица 4.3.1.).

Таблица 4.3.1. – Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов перерабатывающих предприятий АПК

Отрасли и группы основных фондов	Шифр	Норма амортизационных отчислений, %
Технологическое оборудование пищевой промышленности
Оборудование пиво – безалкогольной, спиртовой, ликероводочной промышленности, первичного и вторичного виноделия	45000	9,1
Оборудование первичной переработки чая, табака и чаефасовочных фабрик	45002	6,7
Оборудование папиросных, сигаретных и махорочных фабрик	45002	8,3
Оборудование консервной, овощесушительней и пищеконцентратной промышленности	45004	10,0
Оборудование сахаро-рафинадной, сахаро – песочной и крахмалопаточной промышленности	45003	11,8
Оборудование хлебопекарной, макаронной промышленности	45005	12,0
Оборудование кондитерской, дрожжевой промышленности	45006	11,8
Оборудование для переработки семян масличных, культур, производства маргариновой продукции, майонеза, рафинирования растительных масел и жиров, гидрогенизации жиров, мыловаренного производства, безреактивного расщиплени жиров, производства глицерина, парфюмерно-косметической и эфирномасличной промышленности	45007	8,1
Оборудование хлебоприемных предприятий, стационарное и специализированное технологическое оборудование мукомольной и комбикормовой промышленности	45008	10,0
Оборудование мясной и молочной промышленности
Оборудование маслодельных и первичных молокозаводов, для розлива, дозировки, упаковки молока и молочных продуктов, для кормозаводов и молочно – консервных заводов	45100	11,8
Оборудование маслодельных, сыродельных и первичных маслозаводов	45101	12,8
Сепараторы жидкостные, оборудование кобасного, консервного и кулинарного производства	45102	15,4

Амортизация — процесс перенесения стоимости основных произ­водственных фондов на себестоимость производимой продукции по частям по мере износа.

В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается с бухгалтерских счетов износа на счета по учету затрат на производство. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортиза­ция поступает на расчетный счет предприятия, на котором капитали­зируется. Впоследствии амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капи­тальных вложений в основные средства. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Амортизационная политика является составной частью экономи­ческой политики любого государства. Устанавливая норму амортиза­ции или срок полезного использования, порядок начисления и использования амортизационных отчислений, государство регулирует темпы и характер вопросизводства в отраслях.

Порядок начисления амортизации определен в Налоговом кодексе РФ (глава 25 «О налогах на прибыль»). В соответствии с ним объекты основных средств классифицированы по 10 укрупненным амортизационным группам, которые, в свою очередь, дифференцированы по срокам полезного использования:

1 - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2 - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6 - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7 - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8 - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9 - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10 - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

На основании данной классификации для каждого объекта основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления рассчитывается размер ежегодного начисления амортизации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере ½ годовой суммы.

Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств:

• по объектам основных средств, полученным по договору даре­ния и безвозмездно в процессе приватизации;

• жилищному фонду (кроме объектов, используемых для извлече­ния дохода);

• объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объек­ты природопользования).

В современных условиях норму амортизации на полное восстановление определяют исходя из срока полезного использования, установленного для конкретного объекта основных средств по:

где - годовая норма амортизационных отчислений на полное восстановление, %;

- первоначальная стоимость основных средств, руб.;

- ликвидационная стоимость основных производственных средств, руб.;

- стоимость демонтажа ликвидируемых основных средств и другие затраты, связанные с ликвидацией, руб.;

Т – срок полезного использования объекта основных средств, лет.

Норма амортизации тесно связана со сроком полезного использо­вания объекта основных средств. Срок полезного использования — это средний срок службы объектов данного вида.

Сумма годовых амортизационных отчислений — это денежное воз­мещение износа основных производственных фондов путем включе­ния части их стоимости (т. е. затрат, понесенных предприятием при по­купке и вводе в эксплуатацию основного средства) в себестоимость продукции.

Величина амортизационных отчислении оказывает существенное влияние на экономику предприятия. Слишком высокая доля отчисле­ний увеличивает величину издержек производства, утяжеляет себе­стоимость продукции, следовательно, увеличивает отпускную цену, что снижает конкурентоспособность продукции, величину прибыли и т. д. Но высокая доля амортизации снижает обязательства предпри­ятия по налогу на имущество, а за счет увеличения себестоимости сни­жает обязательства и по налогу на прибыль. В то же время, заниженные амортизационные отчисления приводят к увеличению срока оборачи­ваемости ОПФ, увеличению срока их эксплуатации, т. е. к моральному износу.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавлива­ется, кроме случаев их нахождения на реконструкции или модерниза­ции по решению руководителя организации. Начисление амортизации приостанавливается также по основным средствам, переведенным на консервацию сроком более трех месяцев.

Начисление амортизации со стоимости вновь поступивших основ­ных средств начинается с первого числа месяца, следующего за меся­цем их поступления. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за ме­сяцем их выбытия.

Сумма годовых амортизационных отчислений (А) зависит от вы­бранной методики начисления амортизации. Предприятие по своему усмотрению может воспользоваться одним из четырех методов начис­ления амортизации: линейный метод, метод уменьшаемого остатка, ме­тод начисления амортизации пропорционально сроку полезного ис­пользования основных средств, метол начисления амортизации про­порционально объему производства продукции.

1. Линейный метод (методравномерною начисления). Данный метод является самым простым и распространенным, его используют около 70% всех предприятий. При этом методе стоимость амортизируемого объекта распределяется н равных долях для списания в течение срока эксплуатации, который определен для каждой группы объектов.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают по формуле:

где - первоночальная стоимость объекта, руб.;

Т – срок полезного использования, лет.

Или по формуле:

где Ф_перв – первоначальная стоимость объекта основных средств;

Н_а – норма амортизационных отчислений для данного объекта основных средств.

Линейный способ целесообразно применять для тех видов основ­ных средств, где время, а не моральный износ, является основным фак­тором, ограничивающим срок службы. Достоинством данного метода является прямолинейное накопление амортизационных отчислений

на основе прямолинейного обесценивания основного капитала. К не-

достаткам следует отнести:

— неизменную величину амортизационного периода;

— недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эф­фективности использования основного капитала;

— частое несоответствие величины ежегодных амортизационных отчислений условиям внутрисменного использования объектов основных средств.

Пример расчета амортизации линейным методом. Предприятие приобрело станок стоимостью 150000 рублей. Срок полезного исполь­зования — 5 лет. Таким образом, ежегодно на амортизацию будет спи­сываться 150 000/5 = 30000 рублей.

Таблица 4.3.1. - Расчет амортизационных отчислений линейным методом

Год	Норма амортизации, %	Сумма амортизационных отчислений, А	Сумма накопленной амортизации, А	Остаточная стоимость на конец года, руб.
1 2 3 4 5	20 20 20 20 20	30 000 30 000 30 000 30 000 30 000	30 000 60 000 90 000 120 000 150 000	120 000 90 000 60 000 30 000 0

2. Метод уменьшаемого остатка. В отличие от линейного, в данном способе начисления амортизации в качестве базовой величины ис­пользуется не первоначальная, а остаточная стоимость объекта. Исхо­дя из остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной на ос­новании срока полезного использования объекта основных средств, го­довая сумма амортизационных отчислений определяется для объекта на начало отчетного года с применением специальных коэффициентов ускорения (устанавливаются постановлением Правительства РФ). Ко­эффициент ускорения может приобретать значение от 1 до 3. Чем боль­ше коэффициент ускорения, тем быстрее возвращается большая часть стоимости объекта основных средств.

где - остаточная стоимость объекта, руб.;

К – коэффициент ускорения;

- норма амортизации для данного объекта, %.

Пример. Предприятие приобрело станок, стоимость которого рав­на 120 ООО руб., а срок полезного использования составляет 8 лет. Ко­эффициент ускорения для данного объекта равен 2.

Таблица 4.3.3. - Расчет амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

Год	Норма амортизации, %	Сумма годовой амортизации, руб.	Сумма накопленной амортизации, (А), руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.
1 2 3 4 5 6 7 8	25 25 25 25 25 25 25 25	30 000 22 500 16 875 12 656 9492 7119 5339 4005	30 000 52 500 69 375 82 031 91 523 98 643 103 982 107 987	90 000 67 500 50 625 37 969 28 447 21 357 16 018 12 013

Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения составит 100%/8x2=25%. На основе этих данных расчитаем амортизацию по методу уменьшаемого остатка.

Как правило, на предприятиях используют или линейный метод, рли метод уменьшаемого остатка. Однако начисление амортизации вторым методом имеет преимущества:

— снижается величина уплачиваемого предприятием налога на прибыль;

— предприятию удается в первые годы эксплуатации амортизируе­мого объекта вернуть большую часть средств, затраченных на его приобретение.

В то же время линейный метод выгоден предприятиям, работаю­щим в условиях предельно низкой или нулевой рентабельности. С точки зрения валового потока денежных средств завышение амортизаци­онных отчислений эффективно до того момента, пока предприятие имеет прибыль, поскольку реального расходования денежных средств не происходит и оно экономит на налоговых платежах. Однако если

предприятие нерентабельно или производственные мощности исполь­зуются в малой степени, то ускоренная амортизация существенно утя­желяет себестоимость, при том что в условиях низкой рентабельности эффект от экономии на обязательствах по налогу на прибыль крайне невелик.

Конечный выбор между ускоренным и линейным методами дол­жен осуществляться предприятием на основе детального анализа сво­их финансово-хозяйственных показателей.

3. Метод суммы чисел лет срока полезного использования. При та­ком способе начисления сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств, умноженной на соотношение, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объ­екта.

Пример. На баланс предприятия было принято оборудование стоимостью 100 ООО руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел составила 1+2 + 3+ 4 + 5 = 15. В таблице представлен расчет ежегодного начисления амортизации объекта данным методом.

Данный метод, как и метод уменьшаемого остатка, относится к ус­коренным методам начисления амортизации, но, в отличие от метода уменьшаемого остатка, он позволяет полностью (без остатка) списать всю стоимость объекта основных средств.

Таблица 4.3.4. - Расчет амортизационных отчислений методом суммы чисел лет срока полезного использования

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации, %	Сумма годовой амортизации, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.
1 2 3 4 5	100 000 66 667 40 000 20 000 6667	100•5/15=33,33 100•4/15=26,6 100•3/15=20,00 100•2/15=13,33 100•1/15=6,67	33 333 26 667 20 000 13 333 6667	66 667 40 000 20 000 6667 0

Здесь стоит отметить, что применение ускоренных методов начис­ления амортизации допускается только к первым восьми амортизаци­онным группам, к девятой и десятой допускается применение только линейных методов.

4. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (производственный метод). В качестве основы для начисления амортизации в данном методе используется натуральный показатель предпо­лагаемого объема выработки продукции объектом основных средств.

где - сумма амортизации на единицу продукции;

- первоночальная стоимость объекта основных средств; V – предполагаемый объем производства продукции в натуральных показателях за весь срок эксплуатации объекта основных средств.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с интенсивностью их использования.

Пример: Автомобиль имеет плановый пробег 20 000 км. Первоночальная стоимость составляет 3 000 000 руб. За квартал его фактический пробег составит 520 км, рассчитаем сумму амортизации за этот период решение:

А = 520x(3000000/20000)=78000 руб.

Решение типовых задач

Задача №1

К началу планируемого года предприятие имело основных фондов на сумму 4750 тыс. руб. С 1 апреля было введено основных фондов на 328 тыс. руб. , а с 1 сентября – на 10 тыс. руб. 1 августа за ветхостью и износом выбыло основных фондов на сумму 66 тыс. руб. Рассчитайте общую сумму амортизационных отчислений и в том числе отчислений 10 %, в том числе на капитальный ремонт 6 %.

Решение:

Среднегодовая первоночальная стоимость основных производственных фондов

Выводы:

1. Исходными данными для переоценки основных фондов являются полная балансовая стоимость основных фондов, определяемая по результатам инвентаризации, и коэффициенты пересчета балансовой стоимости основных средств в восстановительную стоимость.

2. Появление новых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания и эксплуатации делает экономически целесообразным замену старых основных фондов еще до их физического износа. Несвоевременная замена морально ус­таревшей техники приводит к тому, что на ней производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с производимой на более совершенных машинах и оборудовании. Это со­вершенно недопустимо в условиях рыночной конкуренции.

3. Нормы амортизации устанавливают дифференцированно по видам (группам, подгруппам ) основных фондов с учетом их конструкции, назначений и особенностей эксплуатации. Причем по отдельным видам основных фондов, а внутри вида – по группам и позициям нормы амортизации значительно колеблются. Это зависит в основном от сроков службы. По таким видам основных, как здания, сооружения и передаточные устройства, имеющим длительный срок службы, нормы амортизации значительно ниже, чем, например, на машины и оборудование, транспортные средства, являющиеся более активной частью основных фондов.

4. На основные фонды, находящиеся в запасе, также начисляется амортизация. Это заставляет руководителей предприятия более строго относиться к бездействующему оборудованию.

5. Величина норм амортизационных отчислений зависит от подотрасли промышленности и характера оборудования.