Тема 7. Формирование прибыли и рентабельность деятельности предприятия

1. Понятия и виды денежных доходов, накоплений, при­были и их функции на предприятии.

2. Формирование валовой прибыли на предприятии и факторы, влияющие на ее величину.

3. Планирование прибыли от реализации продукции на предприятии.

4. Распределение валовой прибыли.

5. Показатели прибыльности и рентабельности, методы их определения и факторы повышения.

1. Понятия и виды денежных доходов, накоплений, прибыли и их функции на предприятии

Для управления финансовыми ресурсами, планирова­ния их и финансовых результатов деятельности необходимо разграничить такие категории, как доход, денежные накоп­ления и прибыль. Все они характеризуют уровень эффектив­ности предприятия, результаты и источники производствен­ной, инвестиционной, финансовой деятельности и выпол­няют определенные функции в формировании и распределе­нии дохода от этих видов деятельности.

Категория "доход" связана в основном с капиталом предприятия и представляет собой все денежные поступле­ния от реализации продукции, работ, услуг, от прочей реа­лизации, от внепроизводственной деятельности. Получение дохода приводит к увеличению активов и обусловливает рост собственного капитала.

В период перехода к рыночным отношениям в эконо­мической практике формирования финансовых результатов предприятий встречаются различные толкования показателей дохода и прибыли Толковые словари трактуют доход как поток денежных средств, поступающих в распоряжение пред­приятия или отдельного лица в результате распределения национального дохода. При определении сущности валового дохода как финансовой категории зарубежные авторы исхо­дят из такого понятия, это превышение выручки от реализа­ции над материальными затратами в составе себестоимости реализованной продукции То есть, in мировой трактовке, термин "валовый доход" выражает вновь созданную стоимость или чистую продукцию предприятия. Он является основным источником финансовых ресурсов, поэтому в нем реально отражаются такие важные стороны деятельности, как сни­жение материал оемкости, трудоемкости продукции В рос­сийской практике понятие "валовый доход" охватывает все денежные средства, в различных формах поступающие в рас­поряжение предприятия от всех видов деятельности

Выручка от реализации в большинстве случаев назы­вается валовым доходом от реализации продукции, а общая сумма поступлений от всей деятельности — валовым доходом предприятия. Он является финансовым результатом, отража­ющимся в балансе предприятия. Основой валового дохода являются денежные накопления предприятия.

Денежные накопления формируются не только в виде поступлений от результатов деятельности предприятия, но и в виде амортизационных отчислений, резервных и других специальных фондов. Хотя амортизационные отчисления учитываются как расходы, но в процессе деятельности пред­приятия они служат источниками финансирования основных фондов. Резервные и другие специальные фонды поступают в распоряжение предприятия вместе с чистой прибылью В совокупности все эти поступления наиболее полно характе­ризуют доходность предприятия и его денежные накопления Денежные накопления характеризуются потоком наличнос­ти, соответствующим прибыли, налогом на добавленную стоимость, отчислениями на социальное, медицинское и дру­гое страхование, амортизационными и другими отчисления­ми Основную часть денежных накоплений составляет прибыль.

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, необходимо ранжировать ее виды и показатели, используе­мые с разньми целями в управлении финансовыми ресурса­ми на предприятии. В теории и практике финансов пред­приятия встречаются следующие виды и показатели прибыли.

1. Валовая (балансовая) прибыль.

2. Прибыль от реализации продукции и оказании ус­луг и работ, т.е. от основной деятельности.

3. Прибыль от инвестиционной деятельности.

4. Прибыль от финансовой деятельности.

5. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия.

6. Внереализационные доходы и расходы.

7. Прибыль, облагаемая налогом. Определяется на основании действующего законодательства, с выделением соответствующих льгот и необлагаемой прибыли Она может отличаться от валовой прибыли, так как может возникнуть ситуация, когда дебетовый оборот по счету "Прибыли и убыт­ки" может превышать кредитовый оборот. В этом случае в балансе будет показан убыток, однако это не означает, что предприятие будет освобождено от налогообложения прибыли.

8. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприя­тия (иногда ее называют "чистая прибыль"). Это прибыль после уплаты налогов в бюджет и отчислений во внебюджет­ные фонды.

9. Использованная прибыль — расходы предприятия из прибыли на расширенное воспроизводство производствен­ных фондов и объектов социальной сферы, социальные нуж­ды и материальное поощрение, благотворительные и иные цели.

10. Изъятая прибыль — сумма денежных средств, сто­имость иного имущества, полученная собственниками или участниками АО за отчетный период в счет прибыли хозяй­ствующего субъекта.

11. Нераспределенная прибыль — это часть прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями, участ­никами) предприятия и направленная на накопление его имущества

12. Непокрытый убыток — сумма балансового убытка отчетного года, не покрытая резервным капиталом и резерв­ными фондами, а также превышение суммы балансового убытка над величиной накопленной ранее нераспределенной прибыли.

В зарубежной экономической литературе встречаются такие понятия, как экономическая и бухгалтерская прибыль, предпринимательский доход, маржинальный доход.

Экономическая прибыль определяется как альтернатив­ная прибыль в предпринимательской деятельности, куда включается возможная заработная плата предпринимателя-собственника и членов его семьи, участвующих в деятельно­сти предприятия и не получающих заработную плату; возмож­ные доходы от иного использования финансовых ресурсов.

Бухгалтерская прибыль — это разница между выруч­кой и издержками производства (оплатой сырья и материа­лов, транспорта, услуг). В зависимости от формы предпри­нимательской деятельности выделяют первичные и вторич­ные предпринимательские доходы.

Первичный предпринимательский доход — это разность между валовым доходом и затратами на его образование в случае, если предприниматель — физическое лицо. Вторич­ный предпринимательский доход исчисляется не от суммы валового дохода, а от той доли прибыли, которая предназ­начена для распределения между предпринимателями — учредителями уставного капитала после определения прибы­ли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Маржинальный доход представляет собой сумму посто­янных затрат предприятия и его валовой прибыли.

2. Формирование валовой прибыли на предприятии и факторы, влияющие на ее величину

Валовая прибыль формируется по результатам произ­водственно-хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. В формировании ее можно вы­делить две стадии: создание прибавочного продукта в процессе производства и превращение его в денежную форму в про­цессе реализации. Поэтому источниками информации для определения величины прибыли являются данные по форми­рованию валового дохода, себестоимости реализуемой про­дукции (работ и услуг), внереализационных доходов и рас­ходов, а также факторов, влияющих на их величину.

Основная масса валовой прибыли предприятия фор­мируется в процессе реализации готовой продукции (работ, услуг) в виде разницы межцу выручкой от реализации про­екции в действующих отпускных ценах без учета НДС, ак низов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Формирование прибыли

пчпсит от способа определения результатов выручки от реа­лизации продукции, т.е.

— по результатам поступления денежных средств за от­груженную продукцию на расчетный счет предприятия,

— по предъявлению платежных документов покупате­лям за отгруженную продукцию.

Прибыль от реализации работ и услуг непромышлен­ного характера и покупной продукции формируется за счет:

— выполненных работ и услуг непромышленного ха­рактера, включая работы по капитальному строительству и капитальному ремонту,

— реализации продукции и товаров заготовительных организаций;

— реализации услуг транспортных хозяйств;

— реализации продукции подсобных сельскохозяй­ственных предприятий

Предприятия, осуществляющие экспортную деятель­ность, при исчислении выручки от реализации продукции исключают экспортные тарифы. По предприятиям, осуще­ствляющим реализацию продукции по ценам не выше фак­тической себестоимости, принимаются в расчет прибыли для налогообложения рыночные цены на аналогичную продук­цию, сложившиеся на момент реализации, но не ниже фак­тической себестоимости

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества учитывается разница между про­дажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфля­ции, установленный официально. Свое имущество предпри­ятие может продать по любой цене: рыночной, первоначаль­ной, остаточной.

К прибыли от финансовой и инвестиционной деятель­ности предприятия относят доходы, получаемые от вложе­ний долгосрочного и краткосрочного характера (паев, акций, облигаций) в другие предприятия. Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных ценных бу­маг выше их номинальной стоимости, то при каждом начис­лении причитающегося по ним дохода производится доначис­ление разницы между покупной и номинальной стоимостью.

Доходы или потери от производимой переоценки то­варно-материальных ценностей и готовой продукции регули­руются принятыми решениями предприятия о результатах хозяйственной деятельности.

На балансовой прибыли отражаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров, а также по возмещению причиненных убытков. На балансовую прибыль текущего года относится прибыль прошлых лет, выявленная в этом году.

На прибыль относится разница между прейскурантной ценой на новую тару и сдаточной ценой при возврате тары от покупателей Уменьшается балансовая прибыль на сумму сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, подлежащую резервированию в соответствии с законодатель­ством, на сумму убытков от списания дебиторской задолжен­ности, по которой срок исковой давности истек, на сумму некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий и прочих потерь по внешним причинам

Из перечисленного видно, что на величину валовой прибыли влияют факторы, зависящие и не зависящие от де­ятельности предприятия.

Важнейшими факторами, зависящими от деятельно­сти предприятия, являются

— объем и структура реализуемой продукции;

— себестоимость реализуемой продукции, на которую, в свою очередь, влияют использование материальных, тру­довых и производственных ресурсов и фондов.

— величина и структура оборотных и основных средств, имущества предприятий.

К факторам, не зависящим от деятельности предпри­ятия, относятся

— цены на поставляемые материальные ресурсы и ока­зываемые услуги;

— цены на реализуемую продукцию;

— природные факторы;

гранспоргные и технические условия перевозки про­дукции;

— платежеспособность покупателей продукции и услуг;

— наличие развитого фондового рынка.

При расчетах плановой и фактической валовой при­были, при анализе фактических результатов все факторы необходимо ранжировать с точки зрения выбора путей уве­личения прибыли от реализации продукции. Первый путь может быть осуществлен за счет увеличения объема реализу­емой продукции, т.е. ее количества и цен на продукцию. Это экстенсивный путь. Второй путь реализуется за счет на­ращивания темпов роста прибыли через снижение издержек производства и реализации продукции, через улучшение использования производственных фондов, материальных и трудовых ресурсов. Это интенсивный путь развития.

Иногда лучший результат можно получить комбиниро­ванием этих двух вариантов, что необходимо учитывать при планировании прибыли. В ходе текущей деятельности не­обходимо осуществлять оперативный контроль и анализ за фактическим формированием прибыли. Это можно делать с помощью журнала оперативного контроля за ходом ре­ализации продукции, аналитического учета по счету "При­были и убытки", учета анализа отклонений в себестоимо­сти продукции.

Финансовые результаты от прочей реализации необхо­димо рассматривать с точки зрения законности совершения этих операций, правильности оценки имущества, так как каждый вид реализации прочих активов имеет свою специ­фику. Внереализационные убытки чаще всего являются на­рушением договорной дисциплины, свидетельствуют о не­эффективной работе, нарушении учета Поэтому по резуль­татам работы необходимо проанализировать штрафные санк­ции, выявить их причины, определить непроизводительные расходы.

Отдельно выделяются доходы от долевого участия в совместных предприятиях и от ценных бумаг других предпри­ятий Здесь нужно знать наличие, состав, структуру, номи­нальную и рыночную (курсовую) стоимость ценных бумаг, норму и сумму дивидендов. Суммы причитающихся диви­дендов, процентов к получению по приобретенным акциям увеличивают внереализационные финансовые результаты. Если покупная стоимость приобретенных предприятием цен­ных бумаг выше их номинальной стоимости, то при начис­лении дохода по ним производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. Если наобо­рот, то производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.