4. Прогнозирование затрат на производство и обоснование изменения себестоимости продукции

В основе прогнозирования лежит деление затрат на переменные и постоянные. Сравнивая изменение этих зат­рат с выручкой от реализации продукции, можно установить определенные закономерности, используемые для прогнози­рования. Изменение затрат в зависимости от изменения объе­ма производства выглядит следующим образом

Объем	Переменные	затраты	Постоянные	затраты
производства продукции	Суммарные	На единицу продукции	Суммарные	На единицу продукции
Растет	Увеличиваются	Неизменны	Неизменны	Уменьшаются
Уменьшается	Уменьшаются	Неизменны	Неизменны	Увеличиваются

Задачей прогнозирования является выбор варианта формирования затрат, источников их финансирования за счет снижения себестоимости единицы продукции, роста объема производства на предприятии, имеющем ограниченные ре­сурсы. Необходимо просчитать доходы, приходящиеся на единицу ограничивающего фактора (оборудования, рабочей силы, материальных ресурсов).

Прогнозирование финансовых результатов и затрат решает следующие вопросы:

1) какой объем производства и реализации продукции обеспечит достижение безубыточности, а какой позволит достичь запланированного снижения затрат;

2) какую прибыль можно ожидать при заданном объе­ме и структуре реализации продукции;

3) какое влияние окажет на уровень себестоимости изменение в факторах производства, переменных затратах, постоянных затратах и в объеме производства.

Важно деление постоянных расходов на полезные (эф­фективные) и бесполезные (непроизводительные). Это де­ление связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. Например, предприятие не мо­жет приобрести полтора станка, а приобретает два, то при коэффициенте их использования 0,75 (1,5 : 2) 25% составля­ют непроизводительные затраты.

При планировании затрат на производство и реализа­цию продукции необходимо учитывать также эффективность использования производственных мощностей производствен­ных ресурсов, фактические возможности сбыта и жизненный цикл изготовления отдельных видов продукции. Это связа­но с тем, что с изменением объема и структуры производ­ства меняется результат использования производственных возможностей предприятия и результат вовлечения дополни­тельных производственных ресурсов. Поэтому при составле­нии гибких производственных смет необходимо постоянно сравнивать рыночную цену каждого фактора с затратами и с ценой изделия, которое производится с помощью этого фак­тора. Делается это путем прогнозирования общих, средних и предельных затрат, определения себестоимости единицы продукции при каждом изменении объема производства. Величины средних и предельных затрат на единицу продук­ции уменьшаются до определенного объема производства этой продукции, а затем начинают расти.

Прогнозирование общих, средних и предельных затрат на единицу продукции особенно важно при организации нового производства, при реконструкции и обновлении дей­ствующего, так как расчеты сводятся к определению запаса финансовой прочности. Здесь выявляется эффективность использования возможностей предприятия в сбыте продук­ции, в производственных мощностях и ресурсах.

Основными задачами оперативного и текущего плани­рования изменения себестоимости продукции являются, про­верка обоснованности норм и цен, выявление резервов и способов снижения себестоимости; обоснование заданий по снижению себестоимости продукции.

Обобщающими показателями в этих расчетах являют­ся затраты на 1 руб. реализуемой или товарной продукции, их изменение по группам факторов. Изменения затрат на 1 руб. готовой продукции планируется по

— структуре и ассортименту продукции,

— затратам на производство отдельных видов продукции;

— ценам на сырье и материалы,

— ценам на продукцию.

Изменение структуры и ассортимента продукции вли­яет на уровень затрат в целом по предприятию. Увеличение выпуска изделий с более высоким процентом снижения се­бестоимости снижает общие затраты на 1 руб. продукции, и наоборот. Чтобы определить изменение себестоимости, свя­занное с изменением плановой структуры и ассортимента продукции, надо выявить разницу между затратами на рубль продукции по утвержденному плану и теми же плановыми затратами, пересчитанными на базовый фактический объем и ассортимент продукции.

Для определения уровня затрат на рубль продукции за счет изменения себестоимости отдельных изделий сравнива­ют плановые и базисные затраты на единицу продукции в расчете на плановый объем продукции. Изменение затрат на 1 руб. продукции за счет изменения цен на продукцию оп­ределяется путем сравнения себестоимости планового объе­ма по плановым ценам с плановым объемом продукции по фактическим ценам.

Планирование затрат в поэлементном разрезе позволяет выявить основные факторы, обусловившие их величину не­посредственно в технологическом процессе, в процессе орга­низации и управления производством, снабжением, сбытом.

Расчеты ведутся в денежном выражении или в процен­тах. Влияние изменения по каждой статье зависит как от темпов изменения этой статьи в общей сумме затрат, так и от удельного веса в общих затратах. Это важно для дальней­шей детализации плановых гибких смет, выбора приоритетных статей и факторов для обеспечения оптимальной прибыли.

Изменение прямых материальных затрат формируется под влиянием факторов трехкратной соподчиненности.

факторы первого порядка — это изменение объема, структуры и уровня затрат на отдельные изделия; факторы второго порядка — это изменение норм и цен в результате замены сырья и материалов; факторы третьего порядка — это изменение норм и цен в результате внедрения организацион­но-технических мероприятий.

Изменение прямых трудовых затрат происходит под влиянием изменения объема и структуры продукции, уров­ня затрат труда на отдельные изделия, уровня часовых тариф­ных ставок, средней заработной платы.

На изменение условно-постоянных комплексных рас­ходов влияют факторы

— первого порядка в виде изменений объема и струк­туры продукции, изменения сметы расходов,

— второго порядка в виде изменений численности ра­ботников, изменений норм расхода материалов, топлива, энергии, норм амортизации, затрат на ремонт.

Учет влияния всех перечисленных факторов позволяет составить гибкие сметы производственных и управленческих затрат, определить изменение их за счет изменений в объе­мах производства продукции и за счет изменений в потреб­лении ресурсов.

Гибкие сметы в отличие от статических (учитываю­щих один заданный объем производства) ориентируют на расчетную величину объема реализуемой продукции, позво­ляют учесть возможные отклонения объема производства и реализации и влияние этих отклонений на конечную вели­чину прибыли. Гибкие финансовые сметы позволяют рассчи­тать объемы продукции, при которых достигается безубыточ­ность производства, оптимальная и максимальная прибыль, а затем оценить деловую активность и будущее развитие пред­приятия.