- •Основные средства организации
- •О.С.Красова, т.Ю.Сергеева
- •Глава 1. Понятие и классификация основных средств
- •1.1. Понятие основных средств
- •1.2. Инвентарный объект
- •1.3. Условия принятия активов к бухгалтерскому учету
- •1.4. Принятие объекта к бухгалтерскому учету
- •1.5. Классификация основных средств по окоф
- •Глава 2. Виды оценки основных средств. Порядок изменения оценки основных средств
- •2.1. Первоначальная стоимость основных средств
- •2.2. Восстановительная стоимость основных средств
- •2.3. Остаточная стоимость основных средств
- •2.4. Переоценка объекта основных средств
- •2.5. Оценка основных средств в налоговом учете
- •Глава 3. Учет движения основных средств
- •3.1. Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств
- •3.1.1. Поступление основных средств
- •3.1.2. Поступление основных средств
- •3.1.3. Приобретение основных средств за плату
- •3.1.4. Безвозмездное поступление основных средств
- •3.1.5. Поступление основных средств по договору мены
- •3.2. Выбытие основных средств
- •3.2.1. Списание основных средств
- •3.2.2. Передача объекта основных средств
- •3.2.3. Передача основных средств в виде вклада в уставный
- •3.2.4. Отражение операций по выбытию основных средств
- •3.2.5. Отражение операций по списанию основных средств
- •3.2.6. Продажа основных средств
- •3.2.7. Безвозмездная передача основных средств
- •3.2.8. Списание основных средств
- •3.3. Восстановление основных средств
- •3.3.1. Учет затрат на ремонт основных средств
- •3.3.2. Списание расходов на ремонт
- •3.3.3. Списание расходов на ремонт
- •3.3.4. Создание резерва расходов на ремонт основных средств
- •3.3.5. Учет затрат на реконструкцию
- •3.4. Учет займов,
- •3.5. Учет лизингового имущества
- •3.5.1. Бухгалтерский учет лизинговых операций
- •3.5.2. Налогообложение лизингодателя
- •3.5.3. Налогообложение лизингополучателя
- •Глава 4. Учет амортизационных отчислений (износа) основных средств
- •4.1. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
- •4.1.1. Линейный способ начисления амортизации
- •4.1.2. Способ уменьшаемого остатка
- •4.1.3. Способ списания стоимости
- •4.1.4. Способ списания стоимости
- •4.2. Методы начисления амортизации в налоговом учете
- •4.2.1. Линейный способ начисления амортизации
- •4.2.2. Нелинейный способ начисления амортизации
- •4.3. Срок полезного использования объекта основных средств
- •4.4. Годовая сумма амортизационных отчислений
- •4.5. Амортизационная премия
- •4.6. Начисление амортизации по объектам жилищного фонда
- •4.7. Начисление амортизации на мобилизационные мощности
- •4.8. Объекты основных средств, не подлежащие амортизации
- •4.9. Ускорение амортизации
- •4.10. Начисление амортизации по основным средствам,
- •Глава 5. Отчетность по основным средствам
- •5.1. Расчет среднегодовой стоимости имущества
- •5.2. Инвентаризация основных средств
- •5.3. Налог на имущество
- •5.4. Анализ активов организации
- •5.5. Документальное оформление операций
- •Глава 6. Аудит основных средств
- •6.1. Проверка правильности организации
- •6.2. Проверка учета, отчетности
- •6.3. Проверка документального оформления
- •6.4. Проверка начисления амортизации в бухгалтерском
- •6.5. Проверка операций по списанию основных средств
- •6.6. Анализ выявленных недостатков
- •6.7. Отражение расходов на проведение аудиторской проверки
3.2.4. Отражение операций по выбытию основных средств
в бухгалтерском учете
В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета являются прочими расходами согласно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств отражается развернуто в составе прочих доходов и расходов. Списание остаточной стоимости и затраты, связанные с выбытием, отражаются по дебету счета 91, а по кредиту этого счета - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" целесообразно открывать отдельный субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого следует переносить стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации.
Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Расходы, связанные с ликвидацией оборудования, списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательные производства".
Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в результате списания основных средств, установлен п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".
N |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1. Списание основного средства за непригодностью |
|||
1.1 |
Списание первоначальной стоимости |
01-В |
01 |
1.2 |
Списание амортизации |
02 |
01-В |
1.3 |
Списание остаточной стоимости |
91 |
01-В |
1.4 |
Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома |
10 |
91 |
1.5 |
Расходы, связанные с ликвидацией оборудования |
91-2 |
23 |
2. Продажа имущества |
|||
2.1 |
Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств в сумме, указанной в договоре |
62 |
91-1 |
2.2 |
Списание первоначальной стоимости |
01-В |
01 |
2.3 |
Списание амортизации |
02 |
01-В |
2.4 |
Списание остаточной стоимости |
91-2 |
01-В |
2.5 |
Поступили денежные средства от покупателя |
51 |
62 |
2.6 |
Учтен НДС от продажи |
91 |
68 |
3. Безвозмездная передача имущества |
|||
3.1 |
Списание первоначальной стоимости |
01-В |
01 |
3.2 |
Списание амортизации |
02 |
01-В |
3.3 |
Списание остаточной стоимости |
91-2 |
01-В |
3.4 |
Списание расходов, связанных с передачей |
91-2 |
10, 70, 69... |
4. Передача в счет вклада в уставный капитал |
|||
4.1 |
Списание первоначальной стоимости |
01-В |
01 |
4.2 |
Списание амортизации |
02 |
01-В |
4.3 |
Списание остаточной стоимости |
91-2 |
01-В |
4.4 |
Учтены финансовые вложения |
58 |
91 |
5. Недостача основных средств |
|||
5.1 |
Списана первоначальная стоимость объектов основных средств |
01-В |
01 |
5.2 |
Списание амортизации |
02 |
01-В |
5.3 |
Списана остаточная стоимость объекта основных средств |
94 |
01 |
5.4 |
Списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств |
83 |
84 |
5.5 |
Списаны недостачи на виновных лиц по остаточной стоимости |
73-2 |
94 |
5.6 |
Отражена разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц |
73-2 |
98-4 |
5.7 |
Погашена виновным лицом задолженность по недостачам |
50, 70 |
73-2 |
5.8 |
Разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью признана в составе доходов текущего периода по мере погашения задолженности виновными лицами |
98-4 |
91-1 |
Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по формам N ОС-4 или N ОС-4б (если списывается группа объектов).
Если производится списание автотранспортных средств, то оформляют Акт о списании по форме N ОС-4а.
Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе, акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется актами приемки-передачи основных средств (формы N ОС-1, N ОС-1а, N ОС-1б).
Пример. Организация ликвидирует производственное оборудование, амортизация по которому начислена полностью, первоначальной стоимостью 280 000 руб. Для демонтажа и вывоза данного оборудования было привлечено вспомогательное производство. Расходы цеха вспомогательного производства составили 28 000 руб. При разборке оборудования были оприходованы годные запасные части по рыночной стоимости 21 600 руб., а также металлолом по стоимости 1800 руб.
В приведенной ниже таблице приведены бухгалтерские записи для списания оборудования с учета:
01-1 "Основные средства в эксплуатации";
01-2 "Выбытие основных средств".
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание операций |
|
Дебет |
Кредит |
||
01-2 |
01-1 |
280 000 |
Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования |
02 |
01-2 |
280 000 |
Списана сумма начисленной амортизации |
91-2 |
23 |
28 000 |
Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования |
10-5 |
91-1 |
21 600 |
Оприходованы запасные части, полученные при демонтаже оборудования |
10-6 |
91-1 |
1 800 |
Оприходован полученный при демонтаже металлолом |
99 |
91-9 |
4 600 |
Списано сальдо прочих доходов и расходов (28 000 - 21 600 - 1800) |