3.1.5. Поступление основных средств по договору мены

Переход права собственности на обмениваемые товары регламентируется ст. 570 ГК РФ, в соответствии с которой право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если договором мены не предусмотрено иное.

К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Если в договоре мены не предусмотрено особых условий, то на основании ст. 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В случае если по условиям договора мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

В бухгалтерском учете при обмене товарами по договору мены отражается и продажа выбывающих материальных ценностей, и принятие к учету материальных ценностей, поступивших в обмен на переданные.

В соответствии с п. 11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Указанная стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Таким образом, для отражения в бухгалтерском учете покупной стоимостью приобретаемого по договору мены основного средства будет признана стоимость выбывающего имущества независимо от цены, указанной в договоре мены.

Если установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, невозможно, стоимость основных средств, полученных по договорам мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В соответствии с п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную оценку основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Пунктом 5 ПБУ 9/99 установлено, что выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Стоимость ценностей, полученных или подлежащих получению организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, устанавливается исходя из цены, по которой организация определяет стоимость аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах (п. 6.3 ПБУ 9/99).

Рассмотрим на примерах порядок учета основных средств по договору мены в случаях, когда стоимость передаваемых и получаемых ценностей определена и не определена договором.

Пример. Стоимость передаваемых и получаемых ценностей договором не определена.

В соответствии с заключенным договором мены организация впервые передает материалы в обмен на объект основных средств. Стоимость материалов и основных средств по условиям договора признана равной. Учетная стоимость материалов составляет 60 000 руб. Обычная цена реализации материалов составляет 80 800 руб. (в том числе НДС - 12 325,42 руб.) и равна рыночной стоимости. Расходы по установке основного средства составляют 5000 руб. Рыночная стоимость получаемого основного средства - 128 000 руб. (в том числе НДС - 19 525,42 руб.).

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операций
Дебет	Кредит
Передача материалов:
62	91-1	80 800	Отражена выручка от реализации материалов по цене их обычной реализации
91-2	68	12 325,42	Начислен НДС
91-2	10	60 000	Списана балансовая стоимость переданных материалов
Принятие к учету основного средства:
08	60	60 000	Отражена стоимость основного средства по цене переданных материалов
19	60	19 525,42	Отражен НДС с рыночной стоимости поступившего основного средства
08	70, 69	5 000	Отражены затраты по установке основного средства
01	08	65 000	Введено в эксплуатацию основное средство
60	62	80 800	Зачтена взаимная задолженность сторон по договору мены
68	19	12 325,42	Предъявлен к возмещению НДС по основному средству
91-2	19	7 200	Отражена в составе прочих расходов сумма невозмещаемого НДС

Пример. Стоимость передаваемых и получаемых ценностей договором определена.

В соответствии с заключенным договором мены организация передает материалы в обмен на объект основных средств. Учетная стоимость материалов составляет 60 000 руб. Стоимость передаваемых материалов и получаемого основного средства договором определена и составляет 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.). Расходы по установке основного средства составляют 5000 руб.

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операций
Дебет	Кредит
Передача материалов:
62	91-1	82 600	Отражена передача материалов по договору мены
91-2	68	12 600	Начислен НДС
91-2	10	60 000	Списана балансовая стоимость переданных материалов
91-2	91-9	10 000	Отражен финансовый результат от передачи материалов
Принятие к учету основного средства:
08	60	70 000	Отражена стоимость основного средства, полученного по договору мены
19	60	12 600	Отражен НДС, предъявленный поставщиком
08	70, 69	5 000	Отражены затраты по установке основного средства
01	08	75 000	Введено в эксплуатацию основное средство
60	62	82 600	Зачтена взаимная задолженность сторон по договору мены
68	19	12 600	Предъявлен к возмещению НДС по основному средству