Финансовая отчетность за предыдущий период, в отношении которой не проводилась аудиторская проверка

Если финансовая отчетность за предыдущий период не была проверена, то новый аудитор должен четко указать в аудиторском заключении, что сопоставимая финансовая отчетность не проверена. Такое заявление, однако, не освобождает аудитора от выполнения соответствующих аудиторских процедур в отношении остатков на начало текущего периода.

Если новый аудитор обнаружил, что непроверенные показатели за предыдущий период существенно искажены, он должен потребовать от руководства пересмотра таких показателей за предыдущий период. В случае отказа руководства от пересмотра соответствующих показателей аудитору следует надлежащим образом модифицировать аудиторское заключение.

Независимое аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию

ISA 800 «The independent auditor's report on special purpose audit engagements»

Заключение по специальному заданию представляет собой заключение, составленное по результатам аудита финансовой информации и отличное от аудиторского заключения по финансовой отчетности. Специальное аудиторское задание может проводиться в отношении:

• полного комплекта финансовой отчетности, подготовленного в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от МСФО;

• элементов, входящих в полный комплект финансовой отчетности общего или специального назначения, таких как отдельный финансовый отчет (например, бухгалтерский баланс), определенные счета, элементы счетов или статьи финансовой отчетности;

• соблюдения условий договоров;

• обобщенной финансовой отчетности.

Аудитор должен рассмотреть и оценить выводы, сделанные на основе аудиторских доказательств, полученных в ходе специального аудиторского задания, в качестве базы для выражения мнения. Заключение должно содержать ясно выраженное мнение в письменном виде.

МСА 800 не применяется в отношении заданий по проведению обзорных проверок, согласованных процедур и компиляции финансовой информации.

Общие положения

Характер, временные рамки и объем работы по специальному аудиторскому заданию зависят от обстоятельств задания. Перед началом выполнения специального аудиторского задания аудитор должен согласовать с клиентом характер задания, а также форму и содержание заключения, которое будет подготовлено по итогам задания.

При планировании работы аудитору необходимо иметь четкое представление о цели, для которой будет использоваться подготавливаемая информация, и о предполагаемых пользователях такой информации. Во избежание вероятности того, что аудиторское заключение будет использовано не по назначению, аудитору следует указать в заключении цели его подготовки и изложить любые ограничения относительно его распространения и использования.

Заключение аудитора по специальному аудиторскому заданию, кроме заключения об обобщенной финансовой отчетности, должно содержать следующие основные элементы:

• название;

• наименование адресата;

• вступительный или вводный параграф, содержащий:

  • описание проверенной финансовой информации;

  • заявление об ответственности руководства предприятия и об ответственности аудитора;

• параграф, описывающий объем (характер) аудиторской проверки, содержащий:

  • ссылку на МСА, применимые к специальному аудиторскому заданию, либо на соответствующие национальные стандарты или практику;

  • описание работы, выполненной аудитором;

• параграф с выражением мнения по поводу финансовой информации;

• дату заключения;

• адрес аудитора;

• подпись аудитора.

Единый подход к форме и содержанию аудиторского заключения способствует пониманию пользователями информации, содержащейся в нем.

Если предприятие представляет финансовую информацию правительственным органам, доверительным собственникам (управляющим), страховщикам и другим субъектам, перечисленными лицами может быть предписан особый формат аудиторского отчета. В этом случае аудитор должен рассмотреть содержание и формулировку предписанного отчета и при необходимости внести поправки с учетом требований МСА.