88. Правовая характеристика использования пробелов налогового закона для налогового планирования

В основе минимизации налогов лежит, прежде всего, использование пробелов налогового законодательства. Они возникают из-за несовершенства юридической техники и устраняются при внесении необходимых поправок в текст закона либо официальным толкованием неточных или двусмысленных формулировок.

Налоговое планирование с использованием пробелов не может быть долговременным. Это наименее квалифицированный способ минимизации налогов. Долговременное налоговое планирование, особенно в международном масштабе, проводится с использованием других способов.

Это редкое явление. Было положение о том, что если иностранное лицо реализует услугу на территории РФ, российская компания должна удержать НДС. Если услуг приобреталась иностранной компанией, выплачивала другой иностранной компании такую сумму, на нее такая обязанность не распространялась.

Ст. 40 НК: норма не распространяется на сделки с имущественными правами.

В этой связи уместным будет упомянуть принцип перспективы. Данный принцип означает, что не следует строить налоговую оптимизацию исключительно на использовании пробелов в налоговом законодательстве. Действительно, налоговая оптимизация, наряду с другими методами, требует использования юридических пробелов в законодательстве, а также толкования норм налогового права в пользу налогоплательщика, однако такой метод должен носить не определяющий, а прикладной характер. Во-первых, оперативность внесения изменений и дополнений в нормативные документы очень высока. Во-вторых, налоговые органы руководствуются не только законодательством, но и различными ненормативными актами ФНС России (инструкциями, письмами, разъяснениями). Чаще всего позиция ФНС России полярна интересам налогоплательщика, в связи с чем налоговому менеджеру, использующему противоречия в законодательстве, нужно заранее готовиться к судебными баталиям. Использование пробелов в законодательстве является самой квалифицированной частью минимизации, требует сугубо индивидуального подхода и сопряжено с определенным риском, так как в данном случае защита интересов налогоплательщика должна осуществляется только в судебном порядке (на уровне судебного прецедента). Тем не менее прогнозировать направление судебной практики по тому или иному вопросу невозможно, так как это зависит от множества факторов.

89. Правовая характеристика использования налоговых льгот для налогового планирования

Налоговые льготы - инструмент налоговой политики государства, позволяющий стимулировать социальные или экономические процессы в обществе путем облегчения налоговой нагрузки на ту или иную категорию налогоплательщиков.

В ст. 56 Налогового кодекса РФ даётся определение «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».

Плательщик может воспользоваться налоговой льготой при наличии определенных оснований, установленных законодательством (подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ). Также налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов (п. 2 ст. 56 НК РФ).

Субъекты льготного налогообложения (СЛН): физлица, субъекты специальных налоговых режимов, ИП на общей системе, «инвалидные» структуры, убыточные предприятия и фирмы, имеющие переплату НДС, зарубежные офшоры. «Недобросовестные налогоплательщики» и контактирующие с ними риск-структуры: как нельзя «оптимизировать». Принципиальная невозможность экономии НДС «белыми» схемами и случаи, когда это все же возможно.

Налоговые льготы, как правило, отражают налоговую политику государства по стимулированию тех или иных видов деятельности.

Например, от НДФЛ освобождается стоимость квартиры, когда вы ее продаете, если были собственником более 3-х лет.

Амортизационная премия в налоге на прибыль. Если купили основное средство и вводите его в эксплуатацию, сразу 30 % стоимости можно направить на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

По лизингу коэффициент амортизации – 2.

В определенных случаях плательщик не вправе отказаться от использования льготы ранее определенного срока. Так, льготой, полученной по статье 145 НК РФ (освобождение от НДС налогоплательщиков, выручка которых не превышает 2 млн. руб. в год) компания должна пользоваться не менее 12 последовательных календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ). Однако это ограничение снимается, если плательщик превысил лимит по выручке (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Налоговое законодательство устанавливает необходимые условия и требования, соблюдение которых дает налогоплательщикам право использования соответствующих льгот: например, наличие лицензий для освобождения определенных операций от НДС и т. п. Кроме того, могут устанавливаться основания, ограничивающие применение льгот во времени: например, установление временных ограничений для пролонгированных льгот по налогу на прибыль, по льготам соответствующих российских свободных экономических зон и т. д. На практике большинство льгот достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими воспользоваться. Это определено тем, что именно эти структуры сами и предлагают, и лоббируют введение таких льгот, что вполне закономерно.

Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50 %)

Отдельные элементы льгот есть в режиме налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических лиц).