12. Оценка незавершенного производства.

Порядок оценки незавершенного производства установлен ст. 319 НК РФ, в соответствии с которой под незавершенным производством(НЗП) понимается продукция(работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включается законченная, но не полностью принятая заказчиком продукция, законченные, но не принятые заказчиком работы, услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов вспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке. Выбор методов оценки незавершенного производства является элементом учетной политики организации для целей налогооблажения. Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции. Указанный порядок распределения прямых расходов (Формирование стоимости НЗП) подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции невозможно, налогоплательщик в учетной политике для целей налогооблажения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов по видам производства с применением экономически обоснованных показателей.

Порядок оценки НЗП может определяться технологическими особенностями производства. Налогоплательшики, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, могут производить оценку незавершенного производства исходя из доли, соответствующей доле остатков незавершенного производства в исходном сырье. Методика оценки незавершенного производства из доли исходного сырья(в натуральных измерителях) представлена в таблице 1.

Оценка остатков нзп исходя из доли исходного сырья

Таблица 1

Показатель	Количество(шт). кг	Коэффициент	Сумма,руб	Расчет
1	2	3	4	5
Количество исходного сырья в остатке незавершенного производства на начало текущего месяца. Количество исходного сырья, израсходованного в текущем месяце.	200 400
Технологические потери	100
Итого	500			200+400-100
Количество исходного сырья в готовой продукции	300
Количество исходного сырья в остатке незавершенного производства на конец текущего месяца	200			500-300
Доля остатков незавершенного производства в исходном сырье		0,4		200:500
Прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенного производства на начало текущего месяца			2000
Прямые расходы, связанные с производством и реализацией текущего месяца			23000
Итого			25000	2000+23000
Прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенного производства на конец текущего месяца			10000
Прямые расходы, приходящиеся на выпуск готовой продукции в текущем месяце			15000	25000-10000

Налогоплательщики, производство которых связано с выполнением работ, сумму прямых расходов могут распределять на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных(или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ(оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на такие работы. Методика оценки представлена в таблице 2.

Оценка остатков НЗП исходя из доли незавршенных(или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ(услуг)

Таблица 2

Показатель	Сумма,руб	Коэффициент	Расчет
1	2	3	4
Прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенных заказов на выполнение работ(оказание услуг) на начало текущего месяца	2000
Прямые расходы, связанные с выполнением работ(оказанием услуг) текущего месяца	23000
Итого	25000		2000+23000
Общий объем выполняемых в течение текущего месяца заказов на осуществление работ	100000
Объем незавершенных(или завершенных, но не принятых) заказов на конец текущего месяца	40000
Доля незавершенных(или завершенных, но не принятых) заказов на конец текущего месяца		0,4	40000:100000
Прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенных заказов на выполнение работ на конец текущего месяца	10000		25000*0,4
Прямые расходы, приходящиеся на выполненные работы текущего месяца	15000		25000-10000

Прочие налоплательщики сумму прямых расходов могут распределять на остатки НЗП пропорционально доле затрат в плановой(нормативной, сметной) стоимости продукции(работ,услуг). Методика такой оценки представлена в таблице 3.

Оценка остатков НЗП исходя из плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции (работ, услуг)

Таблица 3

Показатель	Сумма,руб	Коэффициент	Расчет
1	2	3	4
Прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенного произодства на начало текущего месяца	2000
Прямые расходы, связанные с производством и реализацией текущего месяца	23000
Итого	25000		2000+23000
Остаток незавершенного производства на начало текущего месяца по плановой(нормативной,сметной) стоимости	100000
Расходы текущего месяца по плановй(нормативной, сметной) стоимости	40000
Доля прямых расходов в плановой(нормативной,сметной) стоимости		0,4	40000:100000
Прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенного производства на конец текущего месяца	10000		25000*0,4
Прямые расходы, приходящиеся на выпуск готовой продукции	15000		25000-10000

При определении метода оценки незавершенного производства для целей налогообложения целесообразно исходить из учетной политики, установленной для целей бухгалтерского учета.

Напоминаем, что согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации остатки незавершенного производства в массовом и серийном производствах могут оцениваться по плановой(нормативной,сметной) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном изготовлении продукции незавершенное производство оценивается по фактически произведенным затратам. Решение о применении того или иного варианта оценки остатков незавершенного производства принимается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Оценка остатков готовой продукции на конец месяца.

В соответствии с п.2 ст.319 НК РФ оценка остатков готовой продукции на складе на конец месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции на складе ( в количественном выражении). При расчете во внимание принимаются суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, которые относятся к остаткам незавершенного производства. Методика оценки остатков готов й продукции на складе на конец текущего месяца для целей налогообложения приведена в таблице 4.

Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции

Таблица 4

Показатель	Количество шт.(кг)	Коэффициент	Сумма,руб	Расчет
1	2	3	4	5
Кол-во готовой продукции на складе на начало месяца	100
Кол-во готовой продукции, выпущенной из производства в текущем месяце	1000
Итого
Кол-во готовой продукции, отгруженной за месяц	800
Кол-во готовой продукции на складе на конец месяца	300
Доля остатков готовой продукции		0,27		300:100
Прямые расходы, приходящиеся на остаток готовой продукции на складе на начало месяца			3000
Прямые расходы, приходящиеся на выпуск продукции за месяц			15000
Итого			18000	3000+15000
Прямые расходы, относящиеся на остаток готовой продукции на конец месяца Прямые расходы на отгруженную продукцию за месяц			4860 13 140	18000*0,27 18000-4860

На основании ст.319 НК РФ налогоплательщик должен разработать методику оценки остатков готовой продукции на складе на конец месяца, которая обеспечит взаимосвязь учетных данных по формированию прямых расходов с их распределением по видам продукции. Напоминаем, что для целей бухгалтерского учета в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации готовая продукция оценивается по фактической или нормативной(плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат. Для того, чтобы бухгалтерская и налоговая учетная политика совпадали, целесообразно для целей бухгалтерского учета производить оценку готовой продукции по прямым статьям затрат.