134 Принудительное исполнения налогового обязательства

ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Есть две формы: административный порядок и судебный порядок.

Судебный порядок лучше с точки зрения защиты права собственности. Но это хлопотно для государства. Административный порядок проще, но дает меньше гарантий. В России административный порядок для ЮЛ и ИП, для физических лиц – судебный порядок. Этому корреспондирует и порядок взимания штрафов и пеней.

Важная роль требований об уплате налога. Перед тем, как осуществлять взыскание, налоговый орган должен предупредить налогоплательщика. Должен направить требование об уплате налога. Ст. 69 НК. Содержит предложение заплатить налог в течение указанного срока добровольно. Требование это можно обжаловать в суде и попросить обеспечительных мер. В некоторых странах, если вы получили требование и начинаете оспаривать, исполнение приостанавливается автоматически (например, Украина). - Обращение взыскания на денежные средства (счета в банках). - Ст. 46-47 НК, обращение взыскания на имущество. - Дебиторская задолженность (права требования). У нас этого нет, в некоторых странах есть. Нормальный механизм, если кредитор не оспаривает свой долг.

В Казахстане есть механизм, когда в отношении АО, если они не платят налоги и сумма значительна, может быть принудительный выпуск дополнительной эмиссии акций, которые поступают в собственность государства.

135 Меры обеспечения исполнения налогового обязательства.

СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Ст. 72 НК

- залог имущества

По договору между налоговым органом и залогодателем. Применяется крайне редко.

- поручительство и банковская гарантия

Применяется редко. По акцизам при экспорте, например, применяется.

- пеня

%, который начисляется за несвоевременную уплату налога. Это компенсационная мера, как сказал КС. Щекин считает, что это мера ответственности. От пени освобождается добросовестно заблуждавшийся налогоплательщик, который был обманут Минфином. Нормальное законодательство содержит принцип симметричности: если бюджет не сразу вернул излишне переплаченное, тоже платит процент налогоплательщику. У нас сейчас это тоже есть.

- арест имущества (ст. 77)

- приостановление операций по счетам

Есть 2 вида: 1) на сумму требований и 2) когда не сдали налоговую декларацию (счета замораживаются на все суммы).

НП_7_26.03.2010

136 Характеристика поручительства в налоговом праве.

Ст 74 НК РФ: -Поручительство:

1. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством.

2. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем.

3. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

4. По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

(в ред. Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ)

5. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

6. Исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.

6. К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяются положения гражданского законодательства Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

7. Правила настоящей статьи применяются также в отношении поручительства при уплате сборов.

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)