Проблема интернет торговли в международном налоговом праве
Понятие международного многократного налогообложения.
Международное юридическое многократное (двойное и более) налогообложение можно определить как обложение сопоставимыми налогами в двух (и более) государствах одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же объекта за один и тот же период времени. Оно может возникать в следующих случаях:
1) если по национальному законодательству нескольких государств налогоплательщик признается резидентом и соответственно несет неограниченную налоговую ответственность перед каждым из них в отношении объектов налогообложения (одновременная полная налоговая обязанность);
2) если у резидента одного государства возникает объект налогообложения на территории другого государства, и оба государства взимают налог с этого объекта налогообложения;
3) если несколько государств подвергают одно и то же лицо, не являющееся резидентом ни одного из них, налогообложению по объекту, который возникает у налогоплательщика в этих государствах (одновременная ограниченная налоговая ответственность).
Помимо юридического многократного налогообложения существует и экономическое многократное налогообложение. Это понятие обозначает обложение одной и той же налоговой базы сопоставимыми налогами у разных лиц. Типичным примером экономического многократного налогообложения является взимание налога с распределенной части прибыли компаний. Первоначально налогом на прибыль облагается компания. Затем налог уплачивают акционеры, получившие дивиденды.
Решение этой проблемы не является задачей международного налогового права. Она рассматривается в национальных законодательствах.
Способы его устранения международного многократного налогообложения.
Щекинские лекции
Международное 2йное налогообложение может устраняться методами, предусмотренными в национальном зак-ве и устранение международно-правовыми документами. Международные соглашения, как правило, устанавливают более узкое понятие постоянного представительства по сравнению с национальным законодательством путем специальных оговорок. В оговорках определяются конкретные виды деятельности, которые не приводят к образованию постоянного представительства: строительство объекта в течение определенного времени (от 6 до 36 месяцев); содержание постоянного места исключительно в целях рекламы, хранения товаров и др.;
Страны стремятся с этим явлением бороться: методом кредита и методом освобождения.
Метод освобождения состоит в том, что государство отказывается от налогообложения уже заплаченного налога. Но в разных странах разные ставки налога.
Метод кредита. Заработанный доход включается в налоговую базу, но налог, уплаченный в другом государстве, кредитуется против российского налога. Кредит обычно предоставляется государствами в размере не более, чем национальный налог.
У нас ст. 311 НК закрепляет метод кредита.
Метод зачета иностранного налога. Tax credit. Рос. налог минусуется против иностранного налога.
Полный зачет. Иностранный налог можем вычесть в полном налоге. В Англии ставка составляет например 6 % налог на прибылью В рез-те с млн.фунта стерлингов должны заплатить 60 тыс, но в России с дохода заплатили уже 60 тыс. ни одной страны мира нет, кроме России. Ст.311.
Обычный зачет.ordinary. сумма иностранного зачитываемого налога будет не больше чем налог национальный с иностранного дохода.
Зачет с ограничением по видам дохода.
Зачет с ограничением по иностранным юрисдикциям.
Зачет фактически неуплаченного, но начисленного иностранного налога.
Иностранный налог вычитается как расход.