41. Учет продажи готовой продукции покупателям.

Продажа готовой продукции относится к обычным видам деятельности организации.

Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи готовой продукции определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (т. е. по принципу начисления).

Готовая продукция считается реализованной (проданной) в момент ее отгрузки покупа­телю и переходом к нему права собственности на продукцию.

Продажа готовой продукции осуществляется организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется to предъявляется ему к оплатерасчетный документ.

Форма расчетов за отгруженную в пределах территории РФ готовую продукцию уста­навливается условиями договора, однако, как правило, покупатели производят оплату по­лученной готовой продукции платежными поручениями.

При продаже готовой продукции окончательной целью является выявление финансово­го результата от операции по ее продаже на счетахбухгалтерского учета.

Финансовый результат от продаж готовой продукции 'ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи».

На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с прода­жей готовой продукции, и формируется финансовый результатпо ним.

На счете 90 «Продажи» отражаются:

• выручка от продажи готовой продукции (субсчет 90–1 «Выручка»);

• себестоимость готовой продукции и расходы на продажу (субсчет 90–2 «Себестои­мость продаж»);

• налог на добавленную стоимость (субсчет 90–3 «Налог на добавленную стоимость»);

• акцизы — при продаже подакцизной продукции (субсчет 90–4 «Акцизы»).

Для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продажи продукции за отчетный месяц используется субсчет90–9 «Прибыль/убыток от продаж».

Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «На­лог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка».

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет99 «Прибыли и убытки», где форми­руется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации.

В общем случае выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имуще­ства и/или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступленияи дебиторской задолженно­сти (в части, не покрытой поступлением).

Кроме этого, нормативно установлены следующие особенности определения выручки от продажи готовой продукции:

• при продаже продукции на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в ви­де отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимаетсяк бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности;

• величина поступления и/или дебиторской задолженности по договорам, предусмат­ривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя­тельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), порученных организа­цией, величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавлива­ется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация опре­деляет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);

• величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете при наличии сле­дующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного до­говора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увели­чение экономических выгод организации (есть уверенность в том, что организация получит оплату деньгами или иным активом либо отсутствует неопределенность в отношении по­лучения оплаты или актива);

• право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю;

• расходы, которые произведены в связи с получением дохода от продажи продукции, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в опла­ту, не исполнено хотя бы одно из названных условий, тов учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности продукции или по завершении изго­товления продукции в целом.

Перечисленные выше нормы распространяются и на другие обычные виды деятельно­сти организаций, такие как продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг сто­ронним юридическим или физическим лицам.

При соблюдении всех условий выручка от продажи готовой продукции отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Выручка»),

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями отно­сятся в дебет счета учета продаж:

• фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции;

• налог на добавленную стоимость;

• расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принято­му в организации порядку распределения расходовна продажу;

• кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов.

Фактическая себестоимость готовой продукции списывается со счета 43 «Готовая про­дукция» в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет90–2 «Себестоимость продаж»).

Одновременно по дебету субсчета 90–3 «Налог на добавленную стоимость» отражается НДС, причитающийся к получению от покупателяпродукции.

При наличии расходов на продажу эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимостьпродаж»).

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организа­циями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета уче­та расчетов в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятель­ность, при частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспор­тировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно списываются полностью.

В зависимости от принятой учетной политики общехозяйственные расходы, отражае­мые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Получение оплаты от покупателя продукции отражается по дебету счетов учета денеж­ных средств, а при исполнении обязательств неденежнымисредствами — счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

Порядок синтетического учета операций по продаже готовой продукции (равно как и то­варов, работ, услуг) зависит от выбранного организацией метода учета продажи продук­ции. Так как этот порядок одинаков для операций по продаже готовой продукции, товаров, работ, услуг, тов дальнейшем, когда речь будет идти о готовой продукции, при этом будут подразумеваться также и товары, и работы, и услуги.

Для организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги, продукцией призна­ются выполненные (оказанные) ими для других организаций или физических лиц работы (услуги).

Налоговые аспекты. В отличие от бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли организации могут определять выручку от продажиготовой продукции либо по моменту отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю (метод начисления), либо по моменту оплаты отгруженной продукции (кассовый метод).

Выбранный метод продажи готовой продукции или порядок признания доходов от реа­лизации готовой продукции должен быть отражен в учетнойполитике организации для це­лей налогообложения.

При выборе метода начисления доходы (выручка) признаются в том отчетном (налого­вом) периоде, в котором они имели место, независимоот фактического поступления де­нежных средств или иного имущества (работ, услуг) в оплату отгруженной продукции.

При выборе кассового метода доходы (выручка) признаются после поступления де-. нежных средств на счета в банках и/или в кассу или после поступления иного имущества в оплату отгруженной продукции.

В настоящее время для целей налогообложения прибыли должен применяться один основной метод признания доходов от реализации — метод начисления.

Исключительное право на применение кассового метода имеют лишь те организации, у которых в среднем за четыре квартала отчетного года сумма выручки от реализации продукции без учета налога на добавленную стоимость не превышает один миллион руб­лей за каждый квартал.

В соответствии с НК РФ для организаций, принявших в учетной политике для целей на­логообложения порядок признания доходов по методу начисления, датой получения дохо­да признается дата реализации продукции (товаров, работ, услуг) независимо от фактиче­ского поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в их оплату.

В соответствии с НК РФ для организаций, принявших в учетной политике для целей на­логообложения порядок признания доходов по кассовому методу, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг),а также погашение задолженности перед организацией иным способом.

Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей готовой продукции, учиты­ваются, т. е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализации готовой про­дукции на сумму расходов, непосредственно связанных сее реализацией (продажей).

Применительно к готовой продукции в состав этих расходов включаются фактическая себестоимость ее изготовления и расходы, связанные сее продажей (расходы по хране­нию, транспортировке и т. п.).

Прибыль, полученная от продажи готовой продукции, подлежит обложению налогом на прибыль в общем порядке по ставке 24%.

Операции по продаже готовой продукции покупателям являются, объектом налогообло­жения налогом на добавленную стоимость.

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) готовой продукции (товаров, работ, услуг);

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции, то­варов (выполнения работ, оказания услуг).

При этом если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частич­ной оплаты предстоящих поставок готовой продукции, тона день отгрузки готовой продук­ции в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент опреде­ления налоговой базы.

Другими словами, при любом получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции организация обязана начислить налог на добав­ленную стоимость и уплатить его в бюджет.

Таким образом, с 1 января 2006 г. все организации для установления момента опреде­ления налоговой базы по НДС должны использовать метод начисления (по мере отгрузки).

В общем случае налоговая база при реализации организацией готовой продукции оп­ределяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходяиз цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизной продукции) и без вклю­чения в них НДС.

В соответствии со ст. 40 НК РФ за рыночную цену готовой продукции (товара) принима­ется цена готовой продукции (товара), указанная сторонами сделки. Пока не доказано об­ратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При реализации продукции по товарообменным (бартерным) операциям и реализации продукции на безвозмездной основе налоговая база по НДС также определяется как стои­мость указанной продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетомакцизов (для подакцизной продукции) и без включения в них НДС.

При отгрузке готовой продукции организация выписывает счет-фактуру в двух экземп­лярах, оригинал счета-фактуры передается покупателю,а второй экземпляр регистрирует­ся в книге продаж организации.

При отгрузке готовой продукции начисление НДС отражается по дебету счета 90 «Про­дажи» (субсчет 90–3 «Налог на добавленную стоимость»)в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по НДС,»).