2.2. Попередельный метод.
Попередельный метод, как и позаказный, зародился в 15 веке в текстильных мануфактурах.
Главным условием применения метода попередельного калькулирования себестоимости продукции является наличие на предприятии технологического процесса, предполагающего последовательную переработку исходных сырья и материалов по отдельным стадиям производства. Эти стадии принято называть переделами. Чаще всего этот метод применяется в иекстильной, пищевой промышленности, металлургии, деревообработке, целлюлозо-бумажной и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного сырья. Примером попередельного производства является черная металлургия: доменное производство (чугун), сталеплавильное производство (сталь) - выплавка стали, прокатное производство (прокат). Попередельный метод также применяется в производствах с комплексным использованием сырья.
Передел – это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел (полностью или частично) и реализован на сторону (частично).
Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам, даже если в одном переделе получают разную продукцию. Поэтому объектом учета затрат обычно является передел.
Объект калькулирования – как правило, продукт каждого законченного передела (полуфабрикаты собственного производства и готовая продукция) или только продукт последнего передела (готовая продукция).
В общем виде попередельный метод представлен на рис. 2.2.
Сырье
и материалы
Готовая
продукция
Передел
1
Передел
2
Передел
3
Затраты
на обработку
Рис. 2.2. Схема попередельного метода
Особенности попередельного метода:
- обобщение затрат по переделам , безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;
- списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;
- организация аналитического учета к счету 20 «Основное производство» для каждого передела.
На предприятиях, применяющих попередельную калькуляцию, небольшой удельный вес в себестоимости продукции занимают сырье и материалы. Их основная часть потребляется на начальной стадии производственного цикла, то есть в первом переделе. В себестоимость определенных видов продукции сырье и материалы включают по прямому признаку в соответствии с данными первичных документов. По окончании месяца на фактический расход сырья и основных материалов в цехе выписывают требования. Аналогично учитывается расход вспомогательных материалов и топлива на технологические цели.
Основная зарплата производственных рабочих не имеет однозначного порядка списания на конкретные виды продукции. По прямому признаку ее включают в себестоимость продукции в таких отраслях промышлености, как химическая, деревообрабатывающая, обувная. К косвенным расходам зарплату рабочих относят в черной металлургии, текстильной промышленности и др.
ОПР учитываются по каждому цеху в отдельности в разрезе установленной номенклатуры статей. По окончании месяца их относят на счет основного производства и списывают на отдельные виды продукции пропорционально принятой базе их распределения. В качестве базы распределения могут использоваться количество произведенной продукции, пересчитанное в приведенную массу(черная металлургия); сумма основных затрат по переработке (химическая промышленность); заработная плата производственных рабочих (деревообработка, обувная промышленность).
ОХР отражаются по статьям затрат в целом по предприятию. В соответствии учетной политикой в конце месяца их списывают на счет 90 «Продажи» или относят на счет 20 «Основное производство» и включают в себестоимость отдельных видов продукции. В качестве базы распределения обычно используют затраты по переделу, которые включают в себя стоимость топлива и энергии на технологические цели, зарплату производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, ОПР.
Номенклатура статей калькуляции, применяемая в некоторых отраслях промышленности при попередельном методе представлена в приложении 2.
Существует два варианта попередельного метода учета затрат:
бесполуфабрикатный;
полуфабрикатный.
Бесполуфабрикатный вариант применяется в том случае, когда изготовленный в дном переделе полуфабрикат полностью направляется для дальнейшей обработки в последующий передел, производство ритмично, переходящие остатки незавершенного производства изменяются незначительно. При этом не предусматривается определение себестоимости полуфабрикатов собственного производства, а калькулируется только готовая продукция.
Учет движения полуфабрикатов собственного производства осуществляется только в количественном выражении в системе оперативного учета.
Затраты учитывают в разрезе отдельных цехов и в целом по предприятию. Стоимость сырья включается в себестоимость полуфабрикатов только первого передела, в затраты следующих переделов включаются лишь их собственные расходы (расходы на обработку). Для расчета фактической себестоимости единицы готовой продукции затраты всех переделов суммируют по калькуляционным статьям, а затем делят на количество фактически выпущенной продукции.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте на условном примере.
Пример
Предприятие имеет три передела (цеха). На изготовление продукции было отпущено цеху 1 сырья на сумму 60000 руб., затраты на обработку сырья – 35000 руб.; затраты на обработку 2-го цеха – 21000 руб.; 3-го цеха – 25000 руб.
Цех 1
Дт сч. 20.1 Кт сч. 10 (16) 60000 руб.
Дт сч. 20.1 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25 и др. (кроме 26) 35000 руб.
Дт сч. 43 Кт сч. 20.1 95000 руб.
Цех 2
Дт сч. 20.2 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25 и др. (кроме 26) 21000 руб.
Дт сч. 43 Кт сч. 20.2 21000 руб.
Цех 3
Дт сч. 20.3 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25, 26 и др. 25000 руб.
Дт сч. 43 Кт сч. 20.3 25000 руб.
Итого себестоимость выпущенной из производства продукции составит 141000 руб. (дебетовый оборот по счету 43 «Готовая продукции»)
К недостаткам данного варианта относятся:
- инвентаризация незавершенного производства должна проводится сразу во всех цехах, т.к. затраты на незавершенную продукцию числятся только в местах их изготовления до момента выпуска готовой продукции;
- невозможность определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из передела в передел.
Полуфабрикатный вариант применяется на тех предприятиях, где полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах, но и реализуются на сторону.
При данном методе происходит обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов собственного производства. Ведется их стоимостной учет их движения по цехам и переделам. При этом учет можно вести с использованием и без использования счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
В первом случае п/ф каждого передела (цеха), кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу (цеху) со склада. Если п/ф передаются из передела в передел, то счет 21 не используют.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете затрат на производство при полуфабрикатном варианте на условном примере. Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Цех 1
Дт сч. 20.1 Кт сч. 10 (16) 60000 руб.
Дт сч. 20.1 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25, 26 и др. 35000 руб.
Дт сч. 21 (20.2) Кт сч. 20.1 95000 руб.
Цех 2
Дт сч. 20.2 Кт сч. 21 (20.1) 95000 руб.
Дт сч. 20.2 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25 и др. (кроме 26) 19000 руб.
Дт сч. 21 (20.3) Кт сч. 20.2 116000 руб.
Цех 3
Дт сч. 20.3 Кт сч. 21 (20.2) 116000 руб.
Дт сч. 20.3 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25, 26 и др. 25000 руб.
Дт сч. 43 Кт сч. 20.3 141000 руб.
На предприятиях, применяющих данный вариант попередельного метода, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости п/ф предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости п/ф несколько раз. Такое наслоение в учете издержек предприятия называют внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом. это является недостатком полуфабрикатного варианта.
Достоинствами данного варианта являются:
- возможность определять себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам и переделам;
- возможность контролировать движение полуфабрикатов собственного производства (не только в оперативном учете) и выявлять место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости от плановой или нормативной;
- возможность учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, а не по всему предприятию.
В попередельном производстве незавершенное производство оценивается, как правило, по стоимости материалов, оставшихся в производстве [3].