12 Определение и структура активно-пассивного счета

Активно-пассивные счета — счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации (как на активных счетах), и источники его формирования (как на пассивных счетах).

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

счётом с односторонним сальдо является счёт «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними даёт прибыль, поэтому сальдо счёта будет кредитовым (так как кредитовый оборот будет больше дебетового). Прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса. Если возникают убытки, то сальдо по счёту будет дебетовым (так как дебетовый оборот превышает кредитовый).

К активно-пассивным счетам с двусторонним развёрнутым сальдо относится счёт «Расчёты с дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счёта означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту — кредиторскую. Записи по дебету этого счёта могут иметь следующее значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской задолженности; записи по кредиту этого счёта могут иметь следующее значение: либо увеличение кредиторской задолженности, либо уменьшение дебиторской задолженности.

14 Классификация счетов по экономическому содержанию

По экономическому содержанию счета делятся на 3 группы:

1я - счета хозяйственных средств

Счета хозяйственных средств аккумулируют информацию о составе и размещении имущества организации движении денежных средств, финансовых вложений и средств в расчетах (денежные средства и фин.активы – 50,51, 52, 55; средств в расчетах – 60,62; оборотных средств – 10,14,41; нематериальных активов – 04,05).

2я - счета хозяйственных процессов

Схема хозяйственных процессов отражает информацию о процессах реализации готовой продукции (работ и услуг), заготовление материальных ценностей (процесс реализации – 90; производства – 20,21,23, 25; заготовления – 11,15,16)

Зя - счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов, которые отражают состав и движение собственных и заемных средств, результаты финансово хозяйственной деятельности организации.

Счета источников хозяйственных средств подразделяются на:

Счета заемных источников формирования имущества (обязательства по распределению 68, 69, 70; обязательства организации 60, 62, 66);

Счета собственных источников формирования имущества.

15 Классификация счетов по структуре и назначению

Цель классификации счетов по назначению и структуре - получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.

Данная классификация включает следующие группы:

1. Основные счета - это счета, предназначенные для отражения средств и источников их образования. Эти счета называют основными, потому что объекты, учитываемые на этих счетах, составляют основу всей хозяйственной деятельности организации. Среди них выделяют:

а) Инвентарные (активные) счета предназначены для учёта материальных ценностей и денежных средств 01, 04, 11, 50

б) Фондовые (пассивные) счета применяют для учёта капитала (фондовых резервов) организации 80, 81, 82

в) Счета расчётов (активные, пассивные и активно-пассивные) применяются для учета и контроля за состоянием расчётов между организацией и другими организациями и лицами.

2. Отражающие (регулирующие) счета уточняют и регулируют оценку средств и источников их образования. Регулирующие счета подразделяются:

а) Дополнительные счета уточняют оценку в сторону увеличения; они могут быть активными и пассивными 15, 40.

б) Счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» корректирует группу основных средств, состав которой определяют счета производственных запасов: 07, 10, 11 в) Контрарные (противоположные) счета - это счета, которые уточняют оценку регулируемого объекта в сторону уменьшения; они могут быть контрактивными и контрпассивными.

г) Счета-экраны предназначаются для получения отдельных показателей, необходимых для управления и (или) для отражения в публичной отчётности. Счета-экраны отличаются тем, что их легко убрать, не нарушая целостности общей системы балансируемых счетов, но при их использовании можно получить значительную информацию.

3. Операционные счета - это счета, учитывающие хозяйственные процессы (производства, снабжения и продажи). По структуре и назначению они подразделяются на:

а) Распределительные счета, которые предназначены для учёта затрат организации, подлежащих распределению: собирательно-распределительные счета предназначены для учёта расходов (затрат), контрольно-распределительные счета обеспечивают контроль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчётными периодами.

б) Калькуляционные счета служат для учёта затрат и определения фактической себестоимости произведённой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

в) Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и организациями в целом. Они подразделяются на: операционно-результативные, счета используются для учёта результатов хозяйственных процессов, финансово-результатные счета отражают финансовый результат хозяйственной деятельности организации.