6.5.2. Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц – основной прямой налог с физических лиц в Украине. Взимание этого налога регламентируется Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» № 889- 1У от 22 мая 2003г., который введен в действие с 1 января 2004 г.

В соответствии с данным законом налог с доходов физических лиц – плата физического лица за услуги, предоставляемые ему территориальной общиной, на территории которой такое физическое лицо имеет налоговый адрес или находится лицо, удерживающее данный налог в соответствии с законодательством.

Физическое лицо – гражданин Украины, физическое лицо без гражданства или гражданин иностранного государства.

Физическое лицо-резидент - физическое лицо, имеющее место проживания в Украине, или лицо, пребывающее в Украине не менее 183 дней в налогооблагаемом году.

Физическое лицо-нерезидент - физическое лицо, не являющееся резидентом Украины.

Плательщиками налога являются:

• резидент, получающий как доходы с источником их происхождения с территории Украины, так и иностранные доходы;

• нерезидент, получающий доходы с источником их происхождения с территории Украины.

Не является плательщиком налога нерезидент, получающий доходы с источником их происхождения с территории Украины и имеющий дипломатические привилегии и иммунитет, установленные международными договорами (согласия на которые предоставлены Верховной Радой Украины).

Доход – сумма каких-либо средств, стоимость материального или нематериального имущества, других активов, имеющих стоимость, в т.ч. ценных бумаг или деревативов, полученных плательщиком налога в собственность или начисленных в его пользу, либо приобретенных незаконным путем (взятки, украденные средства или найденные в виде клада и не сданные государству в соответствии с законодательством, в суммах подтвержденных обвинительным приговором суда), на протяжении соответствующего отчетного налогового периода с различных источников, как на территории Украины, так и за ее пределами.

Доход с источником его происхождения из Украины – какой-либо доход, полученный плательщиком налога или начисленный в его пользу от осуществления каких – либо видов деятельности на территории Украины, в том числе в виде:

1. процентов по долговым требованиям или обязательствам, выпущенным (эмитированных) резидентом;

2. дивидендов, начисленных резидентом- эмитентом корпоративных прав;

3. доходов в виде заработной платы, начисленной за осуществление плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины, от работодателя, независимо от того, является ли такой работодатель резидентом или нерезидентом, а также заработной платы, начисленной за осуществление работы по найму в составе экипажа (команды) транспортного средства, находящегося за пределами Украины, ее территориальных вод;

4. доходов от предоставления в аренду недвижимости, находящейся на территории Украины и движимого имущества;

5. доходов от продажи недвижимого имущества, находящегося на территории Украины;

6. доходов от продажи движимого имущества, если факт смены собственника подлежит государственной регистрации и/или нотариальному засвидетельствованию;

7. доходов от осуществления предпринимательской деятельности, а также независимой профессиональной деятельности на территории Украины;

8. доходов, выплачиваемых резидентами в виде выигрышей и призов, в том числе в лотерею (кроме государственной); благотворительной помощи, подарков;

9. доходов в виде активов, передаваемых в наследство, если такие активы или источники их выплаты находятся на территории Украины и др.

Иностранный доход – доход отличный от дохода с источником его происхождения с территории Украины.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения резидента является:

1) общий месячный налогооблагаемый доход;

2) чистый годовой налогооблагаемый доход, определяемый путем уменьшения общего годового налогооблагаемого дохода на сумму налогового кредита такого отчетного года. Общий годовой налогооблагаемый доход состоит из суммы общих месячных налогооблагаемых доходов отчетного года, а также иностранных доходов, полученных на протяжении такого отчетного года;

3) доходы с источником их происхождения из Украины, подлежащие конечному налогообложению при их выплате;

4) иностранные доходы.

Общий месячный налогооблагаемый доход включает:

1. доходы в виде заработной платы, другие выплаты и вознаграждения, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора;

2. доходы от продажи объектов прав интеллектуальной (промышленной) собственности, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, иной платы за предоставление права пользования или распоряжения другим лицам нематериальным активом (научными трудами, произведениями искусства, литературы и т.д. – т.е. - роялти), в том числе получаемые наследниками такого нематериального актива;

3. часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется в соответствии со ст.11-12 данного закона;

4. доход в виде стоимости унаследованного имущества, в части подлежащей налогообложению (см. ст. 13 закона);

5. многие виды других доходов физических лиц (ст.4, п.4.2.).

Объектом налогообложения нерезидента является:

1. общий месячный налогооблагаемый доход с источником его происхождения из Украины;

2. общий годовой налогооблагаемый доход с источником его происхождения из Украины;

3. доходы с источником их происхождения из Украины, подлежащие конечному налогообложению при их выплате.

Налоговый кредит – сумма (стоимость) расходов, понесенных плательщиком налога – резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов – физических или юридических лиц на протяжении отчетного года (кроме расходов на уплату НДС и акцизного сбора), на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в случаях, определенных данным законом.

Плательщик налога имеет право включить в состав налогового кредита такие расходы, фактически понесенные им на протяжении отчетного года:

• часть суммы процентов по ипотечному кредиту, уплаченных плательщиком налога, определенную в соответствии с данным законом (ст. 10);

• сумму средств, уплаченных плательщиком налога в пользу учреждений образования для компенсации стоимости среднего профессионального или высшего образования такого плательщика налога, иного члена его семьи первой степени родства (см. ст.6, п.6.5.1.);

• сумму собственных средств плательщика налога, уплаченную в пользу органов здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению такого плательщика или члена его семьи первой степени родства, в том числе для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений в размерах, не покрываемых выплатами из фонда общеобязательного медицинского страхования (кроме отдельных, определенных в данном законе расходов);

• др. расходы.

Налоговый кредит может быть начислен исключительно резидентом, имеющим индивидуальный идентификационный номер. Его общая сумма не может превышать сумму общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, полученную на протяжении отчетного года в виде заработной платы.

Статьей 6 данного закона установлены социальные льготы по данному налогу. Плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы на сумму налоговой социальной льготы в таких размерах:

1) одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, - для любого плательщика налога;

2) в размере, соответствующем 1,5 мин. зар.платы (150% от основной льготы) для целого ряда плательщиков налога, определенных с.6, п.6.2.1. данного закона, в том числе:

• матери-одиночке или одинокому отцу (опекуну)- в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

• содержащим ребенка-инвалида 1 или 2 группы – в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

• имеющим троих или более детей в возрасте до 18 лет – в расчете на каждого ребенка;

• является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом, военнослужащим срочной службы;

• и др.

3) в размере, соответствующем 2 мин.зарплатам (200 % от основной льготы) для плательщика налога, который является:

• Героем Украины, Героем Советского Союза или полным кавалером ордена Славы или Трудовой славы;

• участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, работавшим в то время в тылу и имеющим соответствующие государственные отличия;

• другим плательщикам (ст. 6, п. 6.1.3.)

Ставки налога.

1) В соответствии со ст. 7 данного закона основная ставка налога с доходов физических лиц составляет 15 процентов от объекта налогообложения. Однако начиная с 1 января 2004 года и до 31 декабря 2006 года ставка налога установлена на уровне 13 процентов от объекта налогообложения.

2) Ставка налога составляет 5 процентов от объекта налогообложения, начисленного налоговым агентом такого как:

• процент на депозит (вклад) в банк или небанковское кредитное учреждение в соответствии с законом (кроме страховщиков);

• процентный или дисконтный доход по сберегательному (депозитному) сертификату:

• в др. случаях, определенных данным законом.

3) Ставка налога составляет двойной размер основной ставки (13% или 15%) т.е. 26% с 1.01 2004г. до 31.12.2006г. и 30% от объекта налогообложения с 1.01 2007г., начисленного как выигрыш или приз (кроме в государственную денежную лотерею), или каких либо других доходов, начисленных в пользу нерезидентов -физических лиц, за исключением некоторых доходов, определенных в пп.9.11.3. ст.9.

4) Ставка налога может составлять иной размер, определенный соответствующими нормами данного закона.

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога зависит от вида доходов.

Налог, удержанный с доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет в соответствии с нормами Бюджетного кодекса Украины.

Налог, удержанный с доходов нерезидентов, подлежит зачислению в бюджет территориальной общины по месту удержания такого налога.

Юридическое лицо по месту своего нахождения одновременно с подачей документов на получение средств, для выплаты надлежащих плательщикам налога доходов, уплачивает (перечисляет) суммы удержанного налога на соответствующие счета, открытые в территориальных управлениях государственного казначейства Украины. Управления казначейства осуществляют распределение указанных средств, в соответствии с нормативами Бюджетного кодекса и направляют такие распределенные суммы в соответствующие местные бюджеты.

Контроль за правильностью и своевременностью уплаты налога осуществляет налоговый орган по месту нахождения плательщика.

Порядок подачи годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах.

Годовая налоговая декларация подается плательщиком налога, который:

а) обязан подавать такую декларацию в соответствии с нормами данного закона или других законов;

б) имеет право подавать такую декларацию для получения налогового кредита;

Обязанность плательщика налога по подаче декларации считается выполненной, если он получал доходы исключительно от налоговых агентов, обязанных подавать отчетность по этому налогу в установленном порядке.

Налоговый агент - юридическое лицо (его филиал), физическое лицо или нерезидент, которые обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог от имени и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с законодательством и нести ответственность за нарушение норм этого закона.