26.3. Основные виды налогов в системе «собственных ресурсов» ес

Понятие налоговой системы в нормативных актах ЕС не определяется, а в научной литературе о налогах обычно говорится как о важнейшем источнике формирования бюджета ЕС. Налоги являются частью системы «собственных ресурсов» (own resources), без определения которой сложно представить себе место налогов в бюджете ЕС.

Изначально Европейские сообщества (ЕЭС и Евратом) финансировались, как и любая международная организация, за счет взносов государств-членов, что и определялось в ст. 200 Договора о ЕЭС. Каких-либо автономных налоговых источников формирования бюджетов ЕЭС и Евратома договоры 1957 г. не предусматривали. Иначе обстояло дело с ЕОУС, договор об учреждении которого предусматривал два собственных источника формирования бюджета: займы, размещаемые на рынке, и налог с продажи (sales tax) угля и стали, а также их производных в государствах-членах ЕОУС (ст. 49).

Принципиальные изменения в системе финансирования Европейских сообществ произошли после одобрения концепции собственных ресурсов и принятия институтами ЕС ряда правовых актов. Первым и основополагающим среди них стало Решение Совета 70/243 от 21 апреля 1970 года, установившее структуру системы собственных финансовых ресурсов Сообществ: сельскохозяйственные налоги, взимаемые в ЕС; таможенные пошлины, взимаемые на внешних границах ЕС; процентные отчисления от НДС, собираемого государствами-членами.

Концепция «собственных ресурсов» (и соответствующее ее отражение в правовых актах ЕС) предполагала закрепление финансовой самостоятельности и усиление наднационального характера Сообществ.

Частью принятых мер стал отказ от взносов государств-членов в бюджет ЕС. Это должно было помочь разрешить ряд политических и экономических проблем в отношениях между теми государствами, которые считали, что их финансовые выгоды от участия в ЕС неизмеримо меньше (по сравнению с другими участниками), нежели их денежные взносы в бюджет Сообществ. Однако решение об отказе от взносов государств-членов не позволяло финансировать в необходимом объеме функционирование ЕС. И уже в 1985 году Решением Совета, дополняющим и изменяющим Решение 1970 года, был установлен четвертый источник собственных ресурсов – фиксированный процент от ВНП (GNP) государств-членов, перечисляемый в бюджет ЕС. Четвертый источник – это измененная форма ранее существовавших взносов государств-членов. Иногда его называют прямым налогом на доходы государств, однако такое название вряд ли оправдано, поскольку этот обязательный платеж не имеет налоговой природы.

Основные виды налогов ЕС можно представить в виде следующей классификации: сельскохозяйственные налоги; таможенные пошлины; НДС (процентные отчисления); подоходный налог с физических лиц, работающих в аппарате ЕС.

26.3.1. Сельскохозяйственные налоги

Сельскохозяйственные налоги устанавливаются преимущественно на импортируемую и экспортируемую сельскохозяйственную продукцию. Они рассматриваются как средство проведения единой сельскохозяйственной политики и собственный источник бюджета Сообществ. Такой подход изначально нашел свое закрепление в решениях Совета о финансировании общей сельскохозяйственной политики ЕЭС и о создании общих рынков хлебных злаков, мяса птицы, свинины, яиц, фруктов, овощей и вина. Суть сельскохозяйственного налога на импортируемую продукцию может быть раскрыта на примере налога на импорт зерна: налог взимается с импортируемого зерна, если мировые цены ниже цен, предлагаемых производителями зерновых культур государств-членов ЕС. Налог представляет собой разницу суммы между ценой производителей в ЕС и ценой импортного зерна. Таким образом, обеспечивается доход в бюджет ЕС, защищаются интересы производителей в ЕС и общий рынок зерновых культур, установленный и регламентируемый решениями Совета. Налог на экспортируемую сельскохозяйственную продукцию имеет своей целью, помимо обеспечения прямых поступлений в бюджет ЕС, удерживать государства-члены в рамках единой аграрной политики. Сумма, взимаемая в качестве налога, представляет собой разницу между мировыми ценами (которые в этом случае выше цен ЕС) и согласованным уровнем цен в Европейском Союзе на эту продукцию.

Особенность налогов на импортируемую и экспортируемую сельскохозяйственную продукцию заключается в том, что сфера их применения и ставки определяются в рамках механизма единой аграрной политики, а порядок их исчисления и уплаты регулируется Таможенным кодексом ЕС. По сути своей эти налоги – таможенные пошлины на продовольственные товары.

Сельскохозяйственные налоги могут использоваться также и для введения ограничений на производство определенных видов продукции. Например, в 1977 году Регламентом Совета 1079/77 был введен «налог общей ответственности» (co-responsibility levy) на молоко и молочные продукты.