Тема 11. Бухгалтерская отчетность

Несмотря на то, что в налоговое и бухгалтерское законодательство вносятся все новые и новые поправки, основные методологические принципы работы бухгалтера остаются неизменными. Речь идет о принципах:

1. начисления и последующей оплаты самых различных затрат (при обратном порядке оплаченные затраты являются предоплатой или расходами будущих периодов);

2. учета затрат в учетном периоде по начислению (например, заработная плата начисляется за июль, учитывается в издержках производства или обращения в июле, а выплачивается в августе);

3. исправления бухгалтерских записей прошлых учетных периодов в текущем учетном периоде;

4. дополнения, заключающиеся в том, что баланс предприятия - это его финансовый отчет по состоянию на определенную дату, а приложения к балансу дополняют его, отражая обороты по различным статьям за учетный период. Отсюда вытекает возможность сравнительной проверки данных баланса и форм-приложений;

5. сопоставимость, согласно которому необходимо обеспечить сопоставимость данных при изменении методологии учета при переходе от одного учетного периода к другому или при переоценке ценностей, выделении курсовых разниц.

В данной главе рассмотрены наиболее важные моменты при составлении бухгалтерской отчетности и изложены правила заполнения отчетных форм.

При составлении и представлении внешним пользователям бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.11.1996 № 129 ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, другими положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

В соответствии с приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации" и ПБУ 4/99 для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

" форма № 1 "Бухгалтерский баланс" (Приложение 28)

" форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (Приложение 29)

В качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности составляются:

" форма № 3 "Отчет об изменениях капитала" (Приложение 30)

" форма № 4 "Отчет о движении денежных средств" (Приложение 31)

" форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (Приложение 32)

" форма № 6 "Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества" (Приложение 33)

Кроме того, в состав отчетности входят пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающие достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральным законом она подлежит обязательному аудиту.

1 Бухгалтерский баланс (форма № 1)

При разработке форм бухгалтерской отчетности предприятиям следует руководствоваться образцами форм, а также Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22.07.2007 № 67н.

В типовых формах коды строк не приведены, каждая организация вносит их самостоятельно с учетом положений приказа Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н " О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организации, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики". Коды, которые присвоены строкам форм бухгалтерской отчетности, представляют собой один из возможных вариантов и могут быть изменены бухгалтером, если это необходимо.

На первой страницы данной формы указываются дата, на которую составлен баланс, реквизиты предприятия согласно уставу, основной вид деятельности. Единицей измерения является российская государственная валюта - российский рубль, масштаб - тыс.руб.

Актив баланса включает разделы:

I. внеоборотные активы;

II. оборотные активы;

пассив баланса объединяет разделы:

III. капитал и резервы;

IV. долгосрочные обязательства;

V. краткосрочные обязательства.

Баланс составляется по нетто-принципу, т.е. все статьи по амортизируемым видам имущества отражаются в активе баланса по остаточной стоимости, товары в организациях оптовой торговли показываются по покупной стоимости, нераспределенная прибыль - в сумме нетто.