Глава 3. Значение и функции бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность выступает как средство наблюдения пользователями за работой организации¹. Это достигается путем пред­ставления в сжатом виде информации об основных показателях хозяйственной деятельности данного субъекта хозяйствования. В эко­номически развитых странах финансовая (бухгалтерская) отчетность является краеугольным камнем концептуальных основ бухгалтер­ского учета, логика построения которых представлена на рис. 1².

Интересы пользователей информации
Внешний пользователи	Бухгалтеры	Управленческий персонал

Цели бухгалтерской отчетности

Характеристики информации в системе бухгалтерского учета

Принципы бухгалтерского учета

Техника учета

Рис. 1. Концептуальные основы бухгалтерского учета

Исходным пунктом в построении системы бухгалтерского учета являются интересы лиц, нуждающихся в информации, создаваемой этой системой. Поэтому при разработке концептуальных основ бухгалтерского учета Комитет по международным стандартам бухгал­терского учета предварительно сформировал «Правила подготовки и представления финансовой отчетности». Данный документ опре­делил цели и общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки элементов финансовой отчетности. Концептуальные основы существуют в той или иной форме практи­чески во всех странах. Например, в США действуют Положения о концепциях финансового учета, определяющие цели составления финансовой отчетности, качественные характеристики учетной информации, элементы финансовой отчетности, концепции призна­ния и оценки информации. В России аналогичные принципы были определены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономи­ке, Федеральном законе «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учет­ная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и др.

В соответствии с нормативными документами основными прин­ципами при подготовке и составлении бухгалтерской отчетности являются¹:

1. При разработке организацией самостоятельно форм бухгал­терской отчетности на основе образцов форм, приведенных в прило­жении к приказу № 67н, отчетность должна отвечать общим требова­ниям к ее составлению, т.е. быть достоверной, полной, сравнимой, последовательной, нейтральной и существенной. Эти требования изложены в ПБУ 4/99.

Достоверной считается отчетность, сформированная в соответ­ствии с установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету при условии, что она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятель­ность организации. Достоверность отчетности должна быть обеспе­чена именно в процессе ведения бухгалтерского учета. При отражении хозяйственных операций приоритет должен отдаваться их экономи­ческому содержанию. Организация должна придерживаться осмот­рительности в оценках.

Полной считается отчетность, содержащая информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности организации за отчетный пери­од, с учетом существенности информации и затрат на ее получение. Например, баланс должен полностью представлять все сделки, кото­рые приводят к возникновению активов и пассивов.

Сравнимой считается отчетность, в которой по каждому число­вому показателю приводятся данные как минимум за два отчетных периода. При этом организация должна придерживаться последовательности применения выбранной учетной политики, которая долж­на быть известна как в течение текущего периода, так и за ряд пред­шествующих периодов в соответствии с правилами, установленны­ми нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Нейтральной считается бухгалтерская отчетность, не нацеленная на интересы определенных групп пользователей отчетности.

Показатели отчетности считаются существенными, если их нерас­крытие может повлиять на экономические решения заинтересован­ных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Требованиями международных стандартов определено, что финансовая отчетность организации должна быть также:

- понятной, что означает ее доступность для понимания пользова­телями, обладающими достаточным уровнем знаний. Данное требо­вание к отчетности не сформулировано в российской практике;

- уместной, что предполагает формирование информации, которая влияет на экономические решения пользователей, помогая им оце­нивать прошлые, настоящие и будущие события. На уместность информации влияет ее содержание и существенность.

2. Организация вправе принять решение о представлении бух­галтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приве­денным в приложении к приказу № 67н, если показатели, приведен­ные в этих образцах форм, позволяют соблюдать установленные требования к бухгалтерской отчетности.

В случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным опера­циям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образ­цах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскры­ваются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы бухгалтерского балан­са (ф. № 1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей, приведенные в образце его формы.

В формах «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убыт­ках» должна быть сохранена общая структура, содержание и после­довательность отражения показателей деятельности организации за ряд периодов. Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков. В фор­мах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать все необходимые сведения, обеспечи­вающие реальную оценку финансового положения организации пользователями бухгалтерской отчетности.

4. Дополнительные показатели и пояснения, необходимые для обеспечения полноты отражения информации о деятельности орга­низации в отчетном периоде, могут быть представлены:

— путем расшифровки показателей непосредственно в утверж­денных формах отчетности;

— в виде таблиц и пояснений к этим формам;

— в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

5. Существенные показатели деятельности организации в отчет­ном периоде подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности отдель­но. Следует иметь в виду, что некоторые показатели, которые недо­статочно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убыт­ках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, кон­кретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составля­ет не менее 5%.

В целом принципы, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности, соответствуют принципам, на основе которых строится текущий бухгалтерский учет. Бухгалтерская отчетность, составлен­ная в соответствии с рассмотренными принципами, выполняет сле­дующие функции¹:

— является средством наблюдения пользователей за работой организации;

— служит информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации;

— дает возможность обобщения экономических показателей на региональном и общегосударственном уровнях;

— выполняет контрольную функцию;

— является базой для разработки текущих и перспективных пла­нов и др.

Бухгалтерская отчетность — основа информационного обес­печения процесса управления, поэтому состав финансовой отчет­ности определяется потребностями ее пользователей. Классифика­ция пользователей может быть выполнена различными спосо­бами, однако чаще всего выделяют три группы пользователей (табл. 1).

Таблица 1