Раздел 3. Модель управленческого анализа себестоимости строительно-монтажных работ в оао «крымспецагростой - 2».

Себестоимость строительно-монтажных работ анализировалась по видам работ и по ста­тьям затрат.

Методику анализа выполнения плана по затратам на 1 грн. и по видам работ можно рассмотреть с помощью табл. 3.1.

Таблица 3.1

Показатели	Сметная стоимость	Отчетный год
		плановая себестоимость	фактическая себестоимость	отклонение (+, -)
Выполнение работ — всего, тыс. грн. В том числе: строительные работы (включая монтаж металлоконструкций) монтаж оборудования капитальный ремонт Затраты на 1 грн.строительно-монтажных работ, коп.	47246 41854 412 2490 X	42566 37704 376 4486 90,09	41650 36844 366 4440 88,15	-916 -860 -10 -46 -1,94

Таблица 3.1 Стоимость и себестоимость по видам работ

Как видно из таблицы 3.1, затраты на 1 грн. строительно-монтажных работ уменьшились на 1,94 коп., что обеспечило экономию от снижения себестоимости строительно-монтажных работ в размере 916 тыс. грн.. (1,94 • 47246:100). При задании по снижению себестоимости работ вместе с плановыми накоплениями на сумму 4680 тыс. грн., или на 9,90 %, их фактическая себестоимость оказалась ниже сметной стоимости на 5596 тыс. грн. или на 11,84 %. Против плановой себестоимости строительная организация получила сверхплановую экономию в размере 2,15 %, или 916 тыс. грн. (41650 — 42566). Снижение себестоимости достигнуто по всем видам работ: по строительным работам на сумму 860 тыс. грн., или 2,28 %, по монтажу оборудования — на 10 тыс. грн., или на 2,66 %, по капитальному ремонту на 46тыс. грн., или на 1,03 %.

Более детальный анализ себестоимости строительно-монтажных работ осуществляется по статьям затрат. При постатейном анализе определяется изменение величины и структуры себестоимости.

Анализ себестоимости строительно-монтажных работ по статьям затрат осуществляется по данным бизнес-плана (табл. 3.2).

Снижение суммы и удельного веса затрат на эксплуатацию машин и механизмов на 262 тыс. грн. и 0,52 процентных пункта связано с улучшением организации производства работ на строительной площадке.

Общая экономия себестоимости строительно-монтажных работ составила 916 тыс. грн., или 2,15 %. Образовалась она за счет экономии заработной платы рабочих на сумму 332 тыс. грн., рас­ходов по эксплуатации машин и механизмов на 131 тыс. грн. и накладных расходов на 330 тыс. грн.

Таблица 3.2

Состав и структура себестоимости строительно-монтажных работ

Статьи затрат	По плановой себестоимости на фактический объем работ, тыс. грн.	Удельный вес в себестоимости, %	По фактической себестоимости, тыс. грн.	Удельный вес в себестоимости, %	Отклонение от плановой себестоимости, тыс. грн.	Отклоне­ние в удельном весе, пункты
Материалы	27844	65,41	27852	66,87	+8	+1,46
Основная заработ­ная плата рабочих	8364	19,65	8032	19,28	-332	-0,37
Расходы по эксплуа­тации машин и ме­ханизмов	2072	4,87	1810	4,35	-262	-0,52
Итого прямые затра­ты	38280	89,93	37694	90,50	-586	+0,57
Накладные расходы	4286	10,07	3956	9,50	-330	-0,57
Всего	42566	100,0	41650	100,0	-916	X

Приведенные в таблице 3.2 данные свидетельствуют об изменении структуры себестоимости строительно-монтажных работ по сравнению с запланированной. Снижение затрат на заработную плату рабочих на 332 тыс. грн., или на 3,97 %, с одновременным ростом стоимости материалов на 8 тыс. грн., или на 0,03 %, являет­ся следствием повышения степени сборного строительства и снижения тем самым затрат живого труда на строительной площадке. Положительно характеризует организацию работ в анализи­руемой строительной организации и снижение накладных расходов на 330 тыс. грн., или на 7,7 %.

Перерасход против плана по статье «Материалы» уменьшил общее снижение фактической себестоимости на 8 тыс. грн.

Анализ фонда заработной платы представлен в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Использование фонда заработной платы

Показатели	Отчетный год		Отклонение от плана (+, -)
	по плану	фактически	сумма	%
Объем строительно-монтажных работ по сметной стоимости, тыс. грн.	45256	47246	+1990	4,4
Фонд заработной платы работников, занятых на строительно-монтажных работах и в подсобных производствах, тыс. грн.	11448	11536	+88	0,8
В том числе: рабочих руководителей специалистов вспомогательного персонала	8212 932 2140 164	8284 948 2144 160	+72 +16 +4 -4	0,9 1,7 0,2 -2,4
Заработная плата на 1 грн объема строительно-монтажных работ, коп.	25,3	24,4	-0,9	-3,6

Как видно из табл. 3.3, абсолютный перерасход фонда заработной платы производственного персонала составил 88 тыс. грн., или 0,8 %. Перерасход фонда заработной платы допущен по всем категориям работников, за исключением вспомогательного персонала, по фонду заработной платы которых получена экономия в размере 4 тыс. грн., или 2,4 %.

Абсолютный перерасход фонда заработной платы не приводит к удорожанию себестоимости в случае, если темпы роста объема строительно-монтажных работ опережают темпы роста фонда заработной платы, поскольку при этом заработная плата на 1 грн. объема работ снижается по сравнению с плановым уровнем. Именно такое положение сложилось в строительной организации в отчетном году, заработная плана на 1 грн. работ снизилась на 0,9 коп., или на 3,6 %. В результате опережающего роста объема работ была получена относительная экономия по фонду заработной платы работников в размере 425,2 тыс. грн. (0,9 • 47246:100).

Данные для определения степени опережения темпов роста заработной платы, темпами роста производительности труда представлены в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы

№	Показатели	Отчетный период (год, квартал)		Темп динамики, %
		по плану	фактически
1	Средняя годовая выработка на 1 работника, грн..	116040	119610	103,1
2	Средняя годовая заработная плата 1 работника, грн.	29354	29206	99,5

Используя данные табл. 3.4, получим

Это значит, что в результате опережающего роста производительности труда получена относительная экономия фонда заработной платы, составляющая 3,49 % от планового фонда заработной платы, пересчитанного на фактически выполненный объем работ. Эта экономия составляет 417,2 тыс. грн. Алгоритм расчета: плановый фонд заработной платы, пересчитанный на фактически выполненный объем работ — 11448 • 104,4: 100 = 5976 тыс. грн.; экономия фонда заработной платы в результате опережающего роста производительности труда — 11952 • 3,49 : 100 = 417,2 тыс. грн. Правильность полученной суммы можно проверить следующим расчетом: 11536 - 11952= -416 тыс. грн.

Таким образом, затраты на приобретение материальных ресурсов составляют около 65% от всех затрат, что характеризует строительное производство как материалоемкое. Фонд заработной платы составляет около 20% от всех затрат.