23. Синтетический и аналитический учет затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства

Животноводство в зависимости от видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.д. В свою очередь, каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией на выпуске отдельных видов продукции: отрасль крупного рогатого скота – молочное животноводство и выращивание скота на мясо; птицеводство- производство яиц и мяса и т.д. Следовательно, затраты в животноводстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение и в бух учете. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции, как правило, протекают непрерывно и не разграничиваются строго во времени.

Затраты и выход продукции отрасли животноводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», по дебету которого отражают затраты, а по кредиту – выход продукции.

В качестве объектов учета затрат по данному субсчету выделяют отдельные виды и группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот (молочное и мясное скотоводство), свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.д.

Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», ведут по следующей номенклатуре статей затрат:

1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

2. «Средства защиты животных»;

3. «Корма»;

4. «Содержание основных средств», в том числе а)нефтепродукты, б)амортизация(износ) основных средств, в)ремонт основных средств;

5. «Работы и услуги»;

6. «Организация производства и управление»;

7. «Потери от падежа животных»;

8. «Прочие затраты».

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 135-АПК).

Учет отработанного времени работниками животноводства ведут ежедневно по каждому работнику фермы в табеле учета рабочего времени (ф. № 140-АПК).

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов (ф. № 175-АПК).

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и т.п.) оформляют в установленном порядке лимитно- заборными ведомостями, накладными и другими расходными документами.

Затраты средств труда в животноводстве фиксируют в первую очередь в документах по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

Для учета выхода продукции в животноводстве применяют большое количество документов: журнал учета надоя молока (ф. № 176-АПК) – для оприходования молока, акт настрига и приема шерсти (ф. № 181-АПК) – для оприходования шерсти.

В молочном скотоводстве исчисляется себестоимость 1 ц. молока и 1 гол. Приплода. Из суммы фактических затрат исключается стоимость навоза. Основные затраты распределяются – 10% на приплод и 90% на молоко. Суммы прямых затрат делятся на количество продукции.

В отрасли животноводства в ряде регионов созданы крупные специализированные предприятия с промышленной техноло­гией производства. Во многих случаях они функционируют на межхозяйственной основе, поскольку их создание требует зна­чительных вложений средств, что не под силу отдельным хозяй­ствам. Такие предприятия занимаются доращиванием и откор­мом крупного рогатого скота, направленным выращиванием племенного молодняка, производством свинины, молока и т. п:

На каждом из этих предприятий учет строится в зависимос­ти от особенностей производственной деятельности и принятой технологии. Поэтому на них по субсчету 20-2 номенклатура объ­ектов учета затрат более детализирована, чем в обычных хозяй­ствах.

Например, учет затрат в хозяйствах по направленному выращиванию животных

Например, в специализированных хозяйствах по направлен­ному выращиванию нетелей и первотелок открывают следующие аналитические счета по счету 20, субсчет 2 "Животноводство":

"Выращивание телок до случного возраста" - здесь учиты­вают затраты на содержание телочек от 10-20-дневного возрас­та до их осеменения;

"Телки первой половины стельности" - на этом счете отра­жают затраты на содержание осемененных телок до 5-6-месяч­ной стельности;

"Телки второй половины стельности" - на счете ведут учет затрат по содержанию телок второй половины стельности до их растела;

"Коровы для реализации" — на счете учитывают затраты на содержание растелившихся первотелок вплоть до их реализа­ции.

Себестоимость прироста живой массы и приплода в этих хо­зяйствах составляет все затраты на выращивание телок до момента их отела за вычетом стоимости побочной продукции. Се­бестоимость молока, получаемого от коров-первотелок, опреде­ляется суммой затрат (за вычетом стоимости побочной продук­ции) на их содержание с момента отела до продажи.

Стоимость выращенных животных учитывают на отдельном субсчете к счету 11 "Животные на выращивании и откорме". Отелившихся телок в основное стадо не переводят (они являют­ся товарной продукцией) и учитывают на отдельном субсчете "Коровы для реализации" к счету 11.

На специализированных животноводческих предприятиях может быть организовано для выращивания высокопродуктив­ных животных получение эмбрионов от животных-доноров с последующей их трансплантацией для обновления стада живот­ных в хозяйствах-пользователях. Учет затрат на содержание жи­вотных-доноров ведут на отдельном аналитическом счете по субсчету 20-2. На дебет счета относят все затраты по содержа­нию животных, на кредит — выход эмбрионов. Эмбрионов жи­вотных реализуют хозяйствам-пользователям по договорным ценам. Их стоимость в этих хозяйствах включают в прочие ос­новные затраты на содержание основного стада животных.

Затраты на содержание коров-кормилиц со дня перевода их в кормилицы учитывают отдельно от коров молочного стада и относят на содержание телят, поскольку именно телята высоко­продуктивных пород скота являются основной продукцией дан­ной учетной группы животных.

Корреспонденция счетов

Записи по дебету счета 20 "Основное производство", суб­счет 2 "Животноводство", ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

02 — на сумму начислен­ной амортизации по основным средствам отрасли животновод­ства;

10 — на стоимость израсходованных кормов, медикаментов, биопрепаратов, подстилки, прочих материалов;

20, субсчета 1 "Растениеводство" и 3 "Промышленное производство" — на суммы калькуляцион ных разниц по продукции, использованной в животноводстве (корма, продукция переработки и др.), а также затраты по куль­турным пастбищам, скормленным скоту на выпас, и медонос­ным культурам, отнесенным на пчеловодство.

23 — на стоимость услуг вспомогательных производств и машинно-тракторного парка;

25, 26 — на суммы общепроизводственных и общехо­зяйственных расходов, отнесенные на животноводство;

29 - на суммы услуг прочих производств и хозяйств для животноводства;

97 — на суммы расходов буду­щих периодов, отнесенные на животноводство;

94 — на балансо­вую стоимость павшего молодняка и животных на откорме, от­носимую на затраты животноводства, и т. д.

Записи по кредиту счета 20 "Основное производство", суб­счет 2 "Животноводство", ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

43, 10, 11 — на стоимость оприходованной ос­новной и побочной продукции, прироста живой массы;

20, субсчет 1 "Растениеводство", — на стоимость навоза при содержании животных путем выпаса, относимого на содержание культурных пастбищ; затраты пчело­водства, относимые на опыляемые культуры.

Кроме того, по кредиту субсчета 20-2 отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции животно­водства на счета 43, 11, 20-3, 29, 90 в зависимости от направле­ния использования продукции.

При рассмотрении корреспонденции счетов по счету 20, субсчет 2 "Животноводство", следует иметь в виду, что на этот счет относится падеж животных, учитываемый на счете 11 (кро­ме падежа по вине материально ответственных лиц и вследствие стихийных бедствий).

Падеж животных на выращивании и откорме списывают по кредиту счета 11 на дебет счета 94, а затем с кредита счета 94 на дебет субсчета 20-2. В итоге по субсчету 20-2 происходит увели­чение суммы затрат, т. е. себестоимость выращиваемого и от­кармливаемого поголовья соответственно возрастает.