2.5 Учет потерь товаров в следствии естественной убыли

В результате естественных физико-химических процессов, таких, как выветривание, усушка, распыление, крошение, вымораживание, утечка, разлив (при перекачке и отпуске жидких товаров) и так далее, масса товара во время хранения может измениться. Кроме того, товар может испортиться в процессе транспортировки или разгрузки по причине его естественной ломкости, нежности (фрукты) или других свойств. Принято считать, что перечисленные процессы приводят к естественной убыли товаров. И для этих процессов государственными органами устанавливаются нормы естественной убыли, в пределах которых организация может списывать недостачу на издержки производства или обращения и учитывать при налогообложении (конечно, если эти нормы есть).

Нормы естественной убыли товаров различаются в зависимости от параметров хранения: климатической зоны, условий и срока хранения. К условиям хранения относятся качество упаковки, температурный режим, качество помещений.

Как мы уже отметили, списание выявленных недостач товаров в пределах норм естественной убыли в бухгалтерском учете производится на издержки обращения. Таким образом, нормы естественной убыли играют в торговых организациях огромную роль, однако нужно сказать, что именно в такой отрасли народного хозяйства, как торговля, этот вопрос остается неурегулированным.

Нормы естественной убыли зависят от срока хранения товаров. Поэтому, чтобы определить нормы естественной убыли по какому-либо виду товаров необходимо определить срок их хранения. По большинству товарных групп нормы естественной убыли установлены в процентах из расчета хранения товаров в течение одного месяца. Если какой-то товар хранится на складе более одного месяца, то нормы за весь срок хранения будут складываться из норм для первого месяца и норм за последующие месяцы. За время неполного последующего месяца хранения потери исчисляются в размере 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения.

Пример 1.

На складе оптовой организации ООО "Сатурн" макаронные изделия хранятся 2 месяца и 8 дней.

Нормы естественной убыли для одного месяца хранения макаронных изделий составляют 0,03%, за каждый следующий месяц - 0,008%. В данном примере норма естественной убыли на складе по макаронным изделиям будет равна:

За первый месяц - 0,03%, за второй месяц- 0,008%, за 8 дней - 0,008% х 8/30 =0,002, таким образом, норма естественной убыли по макаронным изделиям за 2 месяца и 8 дней составит 0,04%.

Естественная убыль рассчитывается в зависимости от принятого способа учета и хранения товаров: партионного или сортового.

При партионном способе естественная убыль исчисляется по фактическим срокам хранения товаров, которые определяют по партионной карте, на основании даты поступления партии товаров на склад, отпуска товаров, отпуска товара из партии и инвентаризации.

При сортовом способе естественная убыль исчисляется на товары, реализованные за период между инвентаризациями и имеющиеся в остатке на момент проведения инвентаризации на складе (среднего срока их хранения).

Этот срок определяют делением среднего суточного остатка товаров за период между инвентаризациями, на однодневный товарооборот за период между инвентаризациями. Суточный остаток товаров, рассчитывается путем деления суммы остатка товаров за каждый день на количество дней хранения между инвентаризациями. Однодневный товарооборот можно определить делением товарооборота за межинвентаризационный период на количество календарных дней в этом периоде. Определив средний срок хранения товара, можно узнать норму естественной убыли, она будет равна проценту убыли от количества реализованных товаров с учетом его цены.

Оборот по реализации какого либо товара за период между инвентаризациями определяется расчетным путем, на основе показателей товарного баланса, при этом к имеющемуся остатку товара на начала месяца межинвентаризационного периода прибавляют поступление данного товара за данный период и корректируют на выбытие товара за период между инвентаризациями и остаток товара на конец данного периода.

При этом:

• остаток товара на начало межинвентаризационного периода берется по данным предыдущей инвентаризации;

• количество поступившего товара за данный период определяется на основании приходных документов за межинвентаризационный период;

• количество выбывшего товара определяется на основании расходных документов;

• остаток товара на конец периода определяется по данным последней инвентаризации.

Определив оборот по реализации того или иного товара, за период между инвентаризациями и умножив данный оборот на норму естественной убыли, можно получить сумму естественной убыли по данному товару. Рассчитав, таким образом, сумму естественной убыли по всему наименованию товаров можно определить общую сумму естественной убыли по всем реализованным за период между инвентаризациями товарам. Такой расчет достаточно трудоемок, поэтому необходимо отметить, что данный расчет имеет смысл, при наличии соответствующих норм.

Порядок учета товарных потерь:

Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 отражается:

- по недостающим и полностью испорченным товарам - их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах);

- по частично испорченным товарам - сумма определившихся потерь.

При обнаружении недостачи или порчи товара запись производится по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом, на котором учитывается товар, то есть балансовым счетом 41:

Д94 - К41.2 - отражена недостача или порча товара в розничной торговле;

Если недостача или порча произошла сверх норм естественной убыли, то в сумму потерь от недостачи и порчи товаров следует включить НДС, предъявленный поставщиком товара:

Д94 - К 19 - НДС на сумму порчи (недостачи) товара сверх норм естественной убыли.

Это связано с тем, что указанная сумма не включается в налоговый вычет при исчислении размера НДС, подлежащего уплате в бюджет. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:

Д94 - К68.3 - НДС на сумму порчи (недостачи) товара сверх норм естественной убыли.

По кредиту балансового счета 94 отражается списание недостач и потерь от порчи товаров на другие балансовые счета в зависимости от причин, приведших к недостачам и потерям:

а) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже в пределах норм естественной убыли:

Д44 - К94 - на стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости);

Д42 - К94 - на стоимость товара в пределах торговой надбавки (эту проводку делают торговые организации, которые учитывают товары по продажным ценам);

б) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли:

Д73.2 - К94 - сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах).

Если организация учитывает товары по продажным ценам, то сумму торговой надбавки, приходящейся на списываемый товар, следует отнести на доходы будущих периодов:

Д42 - К98.4 - сумма торговой надбавки по недостающим (испорченным) товарам сверх норм естественной убыли, подлежащая взысканию с виновных лиц.

По мере взыскания с виновного лица задолженности по недостающим (испорченным) товарам сумма торговой надбавки пропорционально включается в состав прочих доходов. Указанная операция отражается бухгалтерской проводкой:

Д98.4 - К91.1.

Пример 1

Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.

Заведующая отделом розничного магазина нарушила температурный режим хранения фруктов. Из-за этого произошла порча бананов. Комиссия в составе зам. директора магазина, зав. отделом и главного бухгалтера установила, что полностью испорчено и подлежит списанию 10 кг бананов, о чем был составлен акт по форме ТОРГ-16. По решению руководителя торговой организации полная сумма порчи товара подлежит удержанию из заработной платы материально ответственного лица - заведующей отделом, допустившей нарушение температурного режима хранения фруктов. При этом решено удержание произвести в течение 2-х месяцев - по 50% суммы взыскания из месячного заработка.

Розничная цена бананов составляет 28 руб. за 1 кг, в том числе торговая надбавка 8 руб. (цена поставщика без НДС: 28 руб. - 8 руб. = 20 руб.)

На основании акта ТОРГ-16 в бухгалтерском учете сделаны записи:

Д94 - К41.2 - 280 руб. (28 руб. х 10 кг) - списана стоимость испорченного товара по розничным ценам;

Д94 - К19.4 - 36 руб. (20 руб. х 10 кг х 18%) - списана сумма предъявленного поставщиком НДС, исчисленного со стоимости испорченного товара

(Примечание. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:

Д94 - К68.3 -36 руб. - списана сумма ранее принятого к вычету НДС, исчисленного со стоимости испорченного товара);

Д73.2 - К 94 - 316 руб. (280 руб. + 36 руб.) - сумма порчи товара и налогового вычета НДС, приходящегося на этот товар, отнесена на виновное лицо;

Д42 - К98.4 - 80 руб. (8 руб. х 10 кг) - сумма торговой надбавки, приходящаяся на испорченный товар, отражена в составе доходов будущих периодов.

При расчете заработной платы бухгалтер удержал 50% суммы ущерба из заработной платы зав. отделом:

Д70 - К73.2 - 158 руб. (316 руб. х 50%) - на сумму ущерба (в размере 50% от общей суммы).

Одновременно 50% суммы торговой надбавки, которая возмещена виновным лицом, должна быть включена в состав прочих доходов:

Д98.4 - К91.1 - 40 руб. (80 руб. х 50%) - на сумму торговой надбавки пропорционально возмещенной сумме ущерба (50% от общей суммы торговой надбавки, приходящейся на испорченный товар).

В следующем месяце при начислении заработной платы будут сделаны такие же проводки:

Д70 - К73.2 - 158 руб. - на сумму ущерба (в размере 50% от общей суммы);

Д98.4 - К91.1 - 40 руб. на сумму торговой надбавки пропорционально возмещенной сумме ущерба (50% от общей суммы торговой надбавки, приходящейся на испорченный товар).

в) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли, когда виновное лицо не установлено:

Д94 - К41.2 - списана стоимость товара в учетных ценах;

Д91.2 - К94 - списана стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости);

Д42 - К94 - списана стоимость товара в пределах торговой надбавки (для организаций, учитывающих товар в продажных ценах).