3. Государственные расходы и налоги. Фискальная политика.

Налог - это принудительно изымаемые государством или местными вла­стями средства с физических и юридических лиц на условиях, определенных законодательными актами.

Наиболее полно сущность налогов характеризуют выполняемые ими функции – фискальная и регулирующая.

Во всех государствах на разных этапах их исторического развития налоги выполняли прежде всего фискальную функцию, т.е. обеспечивали централизацию определенной части ВВП в государственном бюджете в целях финансирования государственных расходов.

Сущность регулирующей функции состоит во влиянии налогов на разные аспекты деятельности налогоплательщиков. Эта функция основана на том, что, изымая с помощью налогов определенную часть доходов экономических субъектов, можно сдерживать или стимулировать их деятельность в определенных направлениях, а следовательно, регулировать социально-экономические процессы в стране. Использование регулирующей функции налогов осуществляется через налоговую политику.

Налоги классифицируются по следующим признакам:

- по форме налогообложения – прямые и непрямые;

- по объекту налогообложения – налоги на доходы, на потребление (уплачиваются не при получении доходов, а при их использовании) и на имущество;

- в зависимости от уровня государственных структур, устанавливающих налоги – общегосударственные и местные.

Наибольшее значение имеет классификация на прямые и непрямые налоги.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно относительно налогоплательщиков. Это налоги на их доходы и имущество.

Непрямые налоги – это налоги на потребление, т.е. на товары и услуги. Непрямые налоги – это часть цены реализованных товаров. С их повышением возрастают цены.

Основные виды прямых налогов: личный подоходный налог, налог на прибыль корпораций, имущественные налоги, в т.ч. на собственность и т.п.

Личный подоходный налог. Впервые был введен в Великобритании в 1793г., как временная мера, а с 1842 окончательно вошел в английскую налоговую практику. Плательщики налога – наемные работники и предприниматели. Максимальная ставка личного подоходного налога: Канада – 29%, Великобритания – 40%, Германия – 53%, Швеция – 72%, США – 31%, Япония – 50%, Франция – 57%. В структуре налоговых поступлений большинства стран его доля составляет от 6,6% (в Швеции) до 45% (США).

Налог на прибыль взимается в том случае, если предприятие признается юридическим лицом. Доля налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет в большинстве стран небольшая – от 3,6% (Швейцария) до 12,5% (Япония).

Социальные сборы (социальные налоги) взимаются с целью формирования фондов социального страхования, пенсионного, по безработице и т.п. Плательщиками этих налогов являются как работники, так и предприниматели. Основную долю сборов на социальное страхование в большинстве стран платят предприниматели

Имущественные налоги – это налоги на имущество (землю, жилые дома, гаражи, оборудование, машины, ценные бумаги и т.п.), наследство и дарение. Фискальное значение этих налогов в большинстве стран незначительно (в США – 1% в общей сумме налоговых поступлений).

Основными видами непрямых налогов являются: акцизы (специфические и универсальные), фискальные монополии, пошлины.

Перечень налогов, входящих в налоговую систему той или иной страны, их удельный вес в доходах бюджета – явление изменяющееся. Оно определяется следующими факторами:

- уровнем экономического развития общества и благосостояния его членов;

- характером его социально-политической организации;

- уровнем развития материальной базы налоговых органов;

- уровнем налоговой культуры;

- правосознанием граждан;

- традициями налогообложения.

Формирование современных налоговых систем осуществляется в соответствии с научными принципами налогообложения. Среди них:

- налогообложение не должно быть чрезмерным (чрезмерные налоги сужают налоговую базу, порождают сокрытие доходов);

- один доход не должен облагаться налогом больше одного раза, т.е. необходимо избегать многократного обложения;

- система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, взимающих налоги;

- налоговая система должна быть гибкой, легко адаптироваться к изменению экономических условий;

-налоговая система должна соответствовать критерию фискальной достаточности;

- налоговая система не должна оставлять сомнений в обязательности уплаты налога;

- налоговая система должна соответствовать критерию справедливости.

Взимание налогов основывается на использовании различных ставок налогов. Существуют различные виды налоговых ставок:

1. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения (тонну, штуку, партию товара, услугу и т.д.).

2. Пропорциональные ставки характеризуют неизменность ставки к объекту налога без учета дифференциации его величины.

3. Прогрессивные ставки предполагают, что ставка обложения растет вместе с увеличением дохода плательщика.

4. Регрессивные ставки устанавливают снижение налога по мере роста дохода или налоговой базы.

Налоговые системы развитых стран предполагают широкое применение стимулирующих льгот. Важнейшими из них являются: инвестиционный кре­дит, ускоренная амортизация, скидка на истощение недр при добыче природ­ных ресурсов. Инвестиционный кредит - это косвенное финансирование го­сударством капитальных вложений частных предприятий за счет освобождения от уплаты налога на период окупаемости затрат капитала.

При ускоренной амортизации государство разрешает списывать аморти­зацию в масштабах, превышающих реальный износ основного капитала. По­вышение амортизационных отчислений уменьшает сумму прибыли, облагае­мую налогом.

Оптимально построенная налоговая система должна стимулировать рост производства и таким образом увеличивать налоговую базу. Неоправданно высокие налоговые ставки создают условия для снижения объема производ­ства и «уход» от уплаты налогов.

Американский экономист А. Лаффер доказал, что снижение налоговых ставок до предельной оптимальной величины способствует подъему производства и росту доходов. Согласно теории А. Лаффера, чрезмерное повыше­ние налоговых ставок на доходы предприятий снижает у них стимулы к ин­вестициям, тормозит научно-технический прогресс, замедляет экономиче­ский рост. График зависимости между доходами бюджета и изменениями налоговых ставок получило название кривой Лаффера.

Кривая Лаффера выявляет налоговую ставку, при которой налоговые по­ступления достигают максимума. Эта кривая показывает связь между ставками налогов и налоговыми поступлениями, но не дает ответа на вопрос, при какой став­ке налогов поступления налогов действи­тельно максимальны. Она в значительной степени условна.

В странах с социально ориентирован­ной рыночной экономикой, типа шведской, рациональная налоговая ставка составляет около 50 % ВВП. Реальная ставка налогов различна в разных странах и далеко не всегда является оптимальной.

Государ­ственные расходы и решения в области налогообложения в совокупности составляют фискальную политику государства. Поскольку государственные расходы означают использование средств государственного бюджета, а нало­ги основной источник его пополнения, фискальная политика сводится к манипулированию государственным бюджетом.

Основные цели фискальной политики государства:

- сглаживание колебаний экономического цикла;

- стабилизация темпов экономического роста;

- достижение высокого уровня занятости;

- достижение умеренных темпов инфляции.

Различают два типа фискальной политики: регулируе­мую и автоматическую.

Автоматическая фискальная политика реализуется с помощью встроен­ных стабилизаторов, которыми являются изменения налоговых поступле­ний, выплата пособий по безработице, дотации сельскому хозяйству и т.д. В качестве типичного встроенного стабилизатора выступает прогрессивная шкала налогообложения. Благодаря ей в период подъема доходы населения и нераспределенная прибыль фирм растут медленнее, чем национальный доход и это сдерживает рост спроса. Во время спада такое налогообложение замед­ляет сокращение совокупных расходов.

В период спада государство проводит стимулирующую фискальную поли­тику (увеличение государственных расходов, снижение налогов, рост дефи­цита бюджета). При избыточном совокупном спросе, инфляции проводится ограничительная фискальная политика (уменьшение государственных рас­ходов, увеличение налогов, стремление к обеспечению профицита бюджета, т.е. превышению доходов госбюджета над расходами).

Государственные расходы и налоги оказывают непосредственное влияние через рынок благ на совокупный спрос.

Итак, через изменение налогов и государственных расходов правительст­во воздействует на развитие производства и динамику ВВП. Выбор опти­мального сочетания указанных регуляторов определяет эффективность госу­дарственного регулирования экономического развития.

В трансформируемой экономике Украины решающую роль в осуществлении фис­кальной политики может сыграть реформа налоговой системы и налогообложения. Основное содержание налоговой реформы по мнению большинства финансистов и экономистов можно свести к следующему:

- обеспечение стабильности налогового законодательства;

- отказ от неоправданного большого числа налогов;

- установление низких налогов на производителя, удешевление кредита, понижение ставок всех налогов;

- придание действенности налоговым льготам, усиление их стимулирую­щей роли.