Проблемы применения усн

Проблема

Примечание

• Проблемы, связанные с определением величины доходов.

При определении величины доходов влияющих на возможность перейти на УСН необходимо учесть, по «прибыльным» правилам доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

При определении величины доходов, препятствующих переходу на УСН долгое время не было определено какие доходы ограничиваются 45 млн. рублей: доходы , которые будут получены при деятельности на УСН или общие доходы предприятия, включая доходы, полученные на других режимах налогообложения.

• Ограниченность перечня расходов.

Перечень расходов, подлежащих учету при применении УСН, поименован в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ и является закрытым, что не позволяет однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. В ряде случаев при отсутствии прямого упоминания того или иного вида расхода в перечне может быть рассмотрена возможность учета понесенных расходов по иным статьям затрат.

• Ограничение возможности учета затрат.

Применение УСН характеризуется ограничением возможности учета затрат, в частности, в плане учета внереализационных расходов.

• Проблемы перехода на УСН и возврата к общей системе налогообложения

Непроработанность процедуры перехода с традиционной на упрощенную систему налогообложения, трудоемкость и неясность обратного перехода — с упрощенной системы на традиционную и другие законодательные недоработки. Экспертами высказываются мнения о том, что процедура перехода от упрощенной системы обратно к традиционной вообще не определена ни законодательно, ни нормативно. Причина этого, как представляется, – в методологической недоработке, а именно в недостаточной определенности места и роли упрощенной системы в общей структуре системы налогообложения

Проблемы

Примечание

• Неоднозначная трактовка понятий.

Проводя анализ статей главы 263НК РФ (статья 346.27) выяснилось что, некоторые понятия, используемые для целей исчисления ЕНВД, не совсем соответствуют терминологии, применяемой Гражданским Кодексом (ГК) РФ и другими нормативными актами. В частности, розничная торговля признается таковой только в том случае, если расчеты осуществляются за наличные деньги. Однако, определение розничной торговли, которое дается в ст. 492 ГК РФ не устанавливает таких ограничений.

Надо отметить, что данное расхождение в понятиях породило массу вопросов, на которые в НК прямых ответов нет. Например, можно ли считать розничной торговлей реализацию товаров физическим лицам с участием кредитных организаций, которые предоставляют кредит на покупку товаров для личного, семейного пользования. Или, можно ли считать розничной торговлей торговлю в кредит, когда часть стоимости товара оплачивается наличными деньгами, а часть в рассрочку путем безналичного перечисления со счета покупателя или организации, где работает покупатель, и из его зарплаты удерживаются суммы в погашение кредита.

• Экономическая необоснованность базовой доходности.

Установленная налоговым кодексом по видам деятельности базовая доходность, часто не имеет экономического обоснования и не соответствует реальным результатам предпринимательской деятельности. Во многих регионах значения показателей базовой доходности, оказывающие основное влияние на величину базы налогообложения, является для отдельных категорий налогоплательщиков либо завышенными, либо заниженными, вследствие неравенства условий ведения бизнеса, что в конечном итоге приводит к нарушению целостности единого экономического пространства в Российской Федерации.. Для корректировки органы местной власти вынуждены использовать коэффициент К2, который предназначен для учета местных особенностей и для дифференциации налоговой нагрузки в зависимости от ассортимента, сезонности и т.д. таким образом, государство теряет определенную сумму налоговых поступлений при применении ЕНВД.

• Проблемы с определением физического показателя

Большое количество разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами возникает при применении величины физического показателя - площадь (например, торгового зала, зала обслуживания в организациях общественного питания, стоянки).

Несмотря на то, что подробные определения площадей торгового зала и зала обслуживания приведены в статье 346.27 НК РФ, споры между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают нередко. Большая их часть касается вопроса, какая конкретно часть помещения используется для совершения сделок купли-продажи

• Определение и сложность их раздельного учета.

Возникают следующие проблемы: как делить численность административно-управленческого персонала, обслуживающего на предприятии несколько видов деятельности, один из которых – оказание бытовых услуг, как разделить площадь торгового зала, на котором одновременно осуществляется оптовая и розничная торговля. Наиболее остро проблема внедрения раздельного учета операций стоит в малонаселенных районах, где одна торговая организация обслуживает через магазины как население, так и больницы, школы, детские сады.

Аналогичная ситуация возникает и у аптечных учреждений, осуществляющих отпуск медикаментов по льготным и бесплатным рецептам. В случае льготного отпуска, когда 50% стоимости лекарственных средств оплачивается больным, а 50% безналичным расчетом, возникает необходимость ведения раздельного учета по каждой отпущенной таким образом единице медикаментов (упаковка, флакон и т.д.).

Проблема возникает при применении физических показателей доходности, для тех организаций и ИП, которые занимаются видами деятельности, попадающими под действие ЕНВД и под общеустановленную систему налогообложения. При распределении общехозяйственных расходов, налога на имущество возникает необходимость деления численности работающих и их заработной платы, в результате чего численность по каждому виду округляется до целых чисел. При суммировании всех работников, как правило, из-за округления расчетная численность оказывается больше фактической.

• Применение корректирующего коэффициента К2.

Фактическую роль налоговой ставки выполняет корректирующий коэффициент К2. Не случайно, именно его устанавливают органы местного самоуправления. В каждом районе, таким образом устанавливаются свои коэффициенты К2 в спектре от крайне льготных до запретных. Нетрудно представить, какое поле для коррупции открывается при установлении коэффициента, фактически играющего роль налоговой ставки. Можно установить индивидуальные налоговые льготы, не нарушая закона: пониженный коэффициент К2 для отдельного улицы, в котором по случайному совпадению есть только один магазин.

• Проблемы, связанные с оформлением и сохранностью первичных документов.

Существующая практика показывает, что наиболее серьезные ошибки выявляются в ходе выездных налоговых проверок, которые могут охватывать не более 3-х календарных лет. Большинство нарушений при применении общего налогового режима связано с несвоевременностью или неправомерностью учета первичных документов. При осуществлении ЕНВД важно соблюдать сохранность документов, которые подтверждают факт осуществления того или иного вида деятельности, а также размер физических показателей, используемых при расчете налога (площадь торгового зала, количество работников, количество транспортных средств и т. п.), в отношении каждого налогового периода (квартала).

• Упущение в законодательстве специфических форм деятельности предпринимателей.

В законодательстве о едином налоге на вмененный доход не всегда учитываются специфические особенности деятельности индивидуальных предпринимателей, такие как осуществление деятельности самостоятельно либо с привлечением наемных работников, режим их работы и периодичность осуществления деятельности, а также возможность временного прекращения деятельности.

Одновременно с этим не принимается во внимание, что большинство индивидуальных предпринимателей занимаются мелким и малодоходным бизнесом и не могут быть приравнены по размерам базовой доходности к юридическим лицам и предпринимателям, использующим в своей деятельности труд наемных работников.

• Отсутствие применения ЕНВД в рамках договора простого товарищества.

«Вмененка» не применяется в случае осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в ситуации, когда таковая ведется налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 НК. Об этом сказано в пункте 2.1 статьи 346.26 НК.

• Спорность позиции законодателя о распространении ЕНВД на рекламные услуги.

Во-первых, формулировка вида деятельности «распространение и (или) размещение наружной рекламы» неудачна. Фактически, под налогообложение могут одновременно попасть организации, рекламирующие свою продукцию, рекламные агентства, а также владельцы рекламоносителей. Во-вторых, налогообложение наружной рекламы (как одного из видов рекламы) не может служить адекватной заменой налога на рекламу. В-третьих, выбор в качестве физического показателя площади информационного поля наружной рекламы порождает споры о том, можно ли считать вывеску с названием магазина рекламой, и где грань между рекламой и информированием потребителя.

При расширенной трактовке понятий «реклама» и «размещение наружной рекламы» плательщиком ЕНВД окажется любая торговая точка. Фактически ЕНВД приобретает характер сбора за наружную рекламу.