1.3. Бухгалтерский учёт кредитов

Для учёта операций по получению и погашению кредитов используются пассивные счета 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Полученные ссуды (суммы денежных средств) отражаются по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств и расчётов, а погашение ссуд – по дебету указанных счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заёмщика операционными расходами и отражаются по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 67 и 66.

Из этого общего правила имеются два исключения:

Первое. При использовании заёмных средств, для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заёмщиком проценты за использование заёмных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67.

При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуются счета 10, 15 и кредитуются счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.

Второе. Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После принятия к учёту основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов, а также в случае, если эти объекты используются при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуется счёт 91 и кредитуются счета 66 и 67).

Учёт дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), ведут по дебету счёта 91 как учёт операционных расходов в корреспонденции с кредитом счетов учёта денежных средств или расчётов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заёмщик может учитывать их на счёте 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счёта в дебет счёта 91.

Курсовые и суммовые разницы, связанные с текущим изменением курса иностранной валюты по основной сумме долга по валютным кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67.

При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные – по дебету 91 и кредиту счетов 66 и 67.

При получении кредита бухгалтеру необходимо отразить основную сумму долга в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором в составе кредиторской задолженности. Сделать это необходимо в момент фактической передачи денег или других вещей.

В соответствии с Планом счетов, для учета задолженности по краткосрочным кредитам и займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (срок погашения не превышает 12 месяцев), а для долгосрочных кредитов и займов – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа» (срок погашения – свыше 12 месяцев).

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

Сч. 66 – 1 – «Краткосрочные кредиты»;

Сч. 66 – 2 – «Проценты по краткосрочным кредитам»;

Сч. 66 – 3 – «Краткосрочные займы»;

Сч. 66 – 4 - «Проценты по краткосрочным займам»;

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

Сч. 67 – 1 – «Долгосрочные кредиты»;

Сч. 67 – 2 – «Проценты по долгосрочным кредитам»;

Сч. 67 - 3 – «Долгосрочные займы»;

Сч. 67 – 4 - «Проценты по долгосрочным займам»;

В момент получения краткосрочного кредита (займа) или долгосрочного кредита должна быть сделаны проводки (см. табл. 1.).

Таблица 1.